甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2013年l2月起，甲公司董事会聘请了w会计师

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2013年l2月起，甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件，其内容如下：习某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在2013年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。(1)我公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，共计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元;美元与人民币之间的即期汇率为：l美元=6.3元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31日，l美元=6.2元人民币;2013年度平均汇率，1美元=6.25元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应，2013年7月1Et，我公司发行l000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元;取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为l3000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。2013年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l200万元，其中，l至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行l000万股股份后，发行在外的股份总数为l5000万股，每股面值为1元。2013年11月1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为l000万元，丙公司购入后仍将其作为存货，至2013年12月31日，丙公司已将上述存货对外销售80%。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。要求：

【◆参考答案◆】：(1)购买乙公司股权成本=30000×6.3=189000(万元)。 购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务等费用800万元，在发生时直接计人当期损益(管理费用)。 (2)购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉=189000-45000X60%X6.3=18900(万元)。 (3)乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)X6.2-(45000×6.3+3000x6.25)=-4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=-4650X40%=-1860(万元)。合并财务报表中列示的外币报表折算差额=-4650×60%=-2790(万元)。 (4)甲公司发行权益性证券增加股本l000万元，股本溢价应当扣除权益性证券的手续费，增加"资本公积一股本溢价"科目的金额=2.5X1000-1000-50=1450(万元)，发行权益性证券对所有者权益总额的影响=1000+1450=2450(万元)。 相关会计分录： 借：长期股权投资2500 贷：股本l000 资本公积一股本溢价1450 银行存款50 (5)甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，对丙公司具有重大影响，所以采用权益法进行后续计量。 对初始成本进行调整金额=13000×20%-2500=100(万元)。 期末应确认的投资收益=[(1200-500)-1000/5X6/12-(1000-600)x(1-80%)]X20%=104(万元)。 (6)甲公司对丙公司投资在合并财务报表中应编制如下调整分录。 借：营业收入200(1000×20%) 贷：营业成本l20(600×20%) 投资收益80

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取盈余公积。甲公司2013年有关合并业务资料如下。（1）2013年1月1日，甲公司以银行存款8000万元，自非关联方N公司购入A公司80%有表决权的股份。当日A公司可辨认净资产的账面价值为9000万元（其中，股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1400万元），除一台管理用设备的公允价值比账面价值高500万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备公允价值为900万元，账面价值为400万元，该设备预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。（2）2013年3月，A公司向甲公司销售M产品一批，售价为2000万元，增值税为340万元，成本为1600万元。2013年12月31日，甲公司已将该批商品对外销售60%，40%形成期末存货。而A公司未收到货款及增值税，并为此计提坏账准备200万元。（3）2013年7月1日，甲公司自A公司购入一项管理用无形资产，采用年限平均法计提摊销，摊销年限为5年，预计净残值为0。此资产在A公司账面价值为400万元，向甲公司的出售价款为700万元。无形资产所有权转移手续已于当日办妥，甲公司已于当日支付相关款项，无形资产于当日达到预定可使用状态。（4）2013年度A公司实现净利润1370万元，分配现金股利300万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益总额变动的事项。（5）2014年1月15日甲公司以6500万元的价格出售A公司50%的股权，剩余股权的公允价值为4000万元。出售股权后，甲公司仍持有A公司30%的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。（6）不考虑所得税等其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉金额，并编制甲公司2013年1月1日购买A公司股权时合并报表中的调整抵销分录；（2）根据资料（1）～（4），编制甲公司2013年末合并报表中相关调整、抵销分录；（3）根据资料（5），计算甲公司处置股权业务在合并报表中应确认的处置投资收益，并编制合并报表中的相关调整、抵销分录。

【◆参考答案◆】：（1）2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉=8000-（9000+500）×80%=400（万元）甲公司合并报表中相关调整、抵销分录为：借：固定资产500贷：资本公积500借：股本5000资本公积2500盈余公积600未分配利润1400商誉400贷：长期股权投资8000少数股东权益1900（2）内部交易相关抵销分录：借：营业收入2000贷：营业成本1840存货160借：少数股东权益（160×20%）32贷：少数股东损益32借：营业外收入300贷：无形资产300借：无形资产--累计摊销30贷：管理费用30借：少数股东权益（270×20%）54贷：少数股东损益54A公司经调整后的2013年的净利润=1370-500/10=1320（万元），甲公司应确认的投资收益=1320×80%=1056（万元），对长期股权投资的调整分录为：借：长期股权投资1056贷：投资收益1056借：投资收益240贷：长期股权投资240借：长期股权投资160贷：其他综合收益160对A公司资产公允价值的调整为：借：固定资产500贷：资本公积500借：管理费用50贷：固定资产--累计折旧50对A公司所有者权益、投资收益的抵销分录为：借：股本5000资本公积2500其他综合收益200盈余公积737未分配利润（1400J-1320-137-300）2283商誉400贷：长期股权投资（8000+1056-240+160）8976少数股东权益2144借：投资收益1056少数股东损益264未分配利润--年初1400贷：未分配利润--本年提取盈余公积137--本年利润分配300--年末2283抵销内部债权债务：借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款--坏账准备200贷：资产减值损失200（3）甲公司在合并报表中应该确认的投资收益=（6500+4000）-（9500+1320+200-300）×80%-400+200×80%=1684（万元），合并报表中的调整分录为：借：长期股权投资4000贷：长期股权投资［3000+（1320+200-300）×30%］3366投资收益634借：投资收益510贷：未分配利润510借：其他综合收益60贷：投资收益60

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 2013年1月1日甲公司经董事会批准购入一栋烂尾楼，购入后并准备继续建造，建成后对外出租。2月1日实际支付价款10000万元(不考虑土地所有权)，当日办理相关手续取得烂尾楼的所有权。3月1日开始委托承包商继续建造，12月31日建造完成实际发生建造成本为20000万元。甲公司2013年相关会计处理表述不正确的是()。
A．2月1日实际支付价款10000万元计入在建工程
B．2月1日实际支付价款10000万元计入投资性房地产-在建
C．实际建造成本为20000万元计入投资性房地产-在建
D．12月31日建造完成确认投资性房地产的成本为30000万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】借：投资性房地产-在建10000贷：银行存款10000借：投资性房地产-在建20000贷：银行存款20000借：投资性房地产30000贷：投资性房地产-在建30000

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是()
A．股权投资的公允价值
B．原权益法下股权投资的账面价值
C．在被投资单位所有者权益中所占份额
D．被投资方的所有者权益

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，自2×14年以来发生了下列有关事项：（1）长江公司2×14年1月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，长江公司于1月10日收到该现金股利。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元。2×14年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。2×15年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。（2）2×14年1月1日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2045.50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×14年1月1日，系分期付息、到期还本的债券，期限为3年，于每年1月5日支付上一年度利息。票面年利率为5%，实际年利率为4%。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055.50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。（3）长江公司2×14年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10862.10万元，款项已存入银行，另支付发行费用200万元。长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2×14年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。（4）长江公司2×14年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。长江公司将发行股票取得的收入中面值部分10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积（股本溢价），将发行费用240万元冲减了资本公积（股本溢价）。（5）长江公司于2×14年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入管理费用。（6）2×14年9月6日，长江公司以每股8元的价格自二级市场购入W公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。长江公司将其购入的W公司股票分类为可供出售金融资产。2×14年12月31日，W公司股票的市场价格为每股9元。2×15年12月31日，W公司股票的市场价格为每股5元，长江公司预计W公司股票的市场价格将持续下跌。2×16年12月31日，W公司股票的市场价格为每股6元。长江公司2×15年12月31日确认资产减值损失363万元，2×16年12月31日转回资产减值损失120万元。要求：逐项分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）资料（1）：①将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。理由：应将购入交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益。②2×14年12月31日确认的公允价值变动损益金额不正确。理由：因初始投资成本错误，导致期末公允价值变动损益金额计算错误。③2×15年1月1日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。正确的会计处理：在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为840万元，将交易费用3万元计入当期损益（投资收益），确认应收股利20万元。2×14年年末应确认公允价值变动损益=900-840=60（万元）。2×15年1月1日不应将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。（2）资料（2）：①持有至到期投资的入账价值正确。理由：持有至到期投资的入账价值=购买价款2045.50+相关交易费用10=2055.50（万元）。②2×14年年末确认的利息收入不正确。理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。正确的会计处理：2×14年年末确认的利息收入=2055.50×4%=82.22（万元）。（3）资料（3）：①应付债券的初始确认金额正确。理由：企业初次确认的除以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债以外的金融负债，应当按照公允价值和发生的初始直接费用作为负债的初始确认金额。②2×14年年末确认的应付利息正确。理由：应付利息按照面值和票面利率计算。③2×14年年末确认的利息费用不正确。理由：利息费用应当按照期初摊余成本和实际利率计算。正确的会计处理：2×14年年末确认的利息费用=10662.10×8%=852.97（万元）。（4）资料（4）：会计处理正确。理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益中股本和股本溢价金额。（5）资料（5）：将股票进行分类的会计处理及入账价值核算不正确。理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，如准备长期持有，应作为可供出售金融资产核算。发生的初始交易费用应计入初始投资成本。正确的会计处理：该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额=10000+30=10030（万元）。（6）资料（6）：①长江公司2×15年12月31日确认资产减值损失363万元正确。理由：应确认资产减值损失=（960+3）-120×5=363（万元）。②2×16年12月31日转回资产减值损失120万元不正确。理由：可供出售权益工具投资不得通过损益转回。正确的会计处理：可供出售权益工具投资减值应通过其他综合收益转回120万元。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2012年年初存货的账面余额中包含甲产品1800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年甲公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，甲公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。甲公司2012年年末对甲产品应计提的存货跌价准备为()。
A．9万元
B．24万元
C．39万元
D．54万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：『答案解析』①存货期末可变现净值=(1800-600)×0.26-(1800-600)×0.005=306(万元)②存货期末余额=(1800-600)×(540÷1800)=360(万元)③期末“存货跌价准备”科目余额=360-306=54(万元)④期末计提的存货跌价准备=54-[45-45×(600/1800)]=24(万元)(注意销售时结转存货跌价准备)知识点：存货会计处理方法

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股4美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股4.2美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，根据以上资料，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：根据《企业会计准则第22号――金融工具的确认和计量》的规定，交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=4.2×10000×7.4-4×10000×7.6=310800-304000=6800(元人民币)。取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产(4×10000×7.6)304000贷：银行存款―美元($20000)304000期末按照公允价值调整：借：交易性金融资产6800贷：公允价值变动损益6800

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(8)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 2007年1月1日大运公司以银行存款9000万元投资于天马公司60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末天马公司实现净利润7500万元。天马公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利2000万元。2008年12月6日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业，出售取得价款5400万元，出售时的账面余额仍为9000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24000万元。除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。大运公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录借：银行存款5400贷：长期股权投资3000(9000×1/3)投资收益2400

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年5月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性交易协议如下：甲公司以一块土地使用权和产成品换入乙公司拥有的M公司40%的股权。甲公司土地使用权的成本为3000万元，公允价值为5000万元，库存商品账面余额2000万元，已计提跌价准备500万元，公允价值1500万元，交易时增值税税额255万元;乙公司拥有M公司40%的股权的长期股权投资账面价值6000万元，公允价值为6500万元，乙公司另向甲公司支付现金255万元，乙公司换入库存商品作为原材料。要求：
A．要求：
B．根据以上条件，不考虑其他因素，回答问题

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：换入土地使用权的入账价值=5000/6500×6500=5000(万元);换入原材料入账价值=1500/6500×6500=1500(万元);确认换出M公司股权的投资收益=6500-6000=500(万元)。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] M公司2011年-2012年有关股权投资的资料如下：(1)M公司于2011年9月份与A公司签订协议，用自身持有的N公司的一项股权以及一项房产交换A公司持有的甲公司60%的股权。M公司持有的N公司的股权为2010年12月31日以银行存款900万元取得，占N公司持股比例的20%，当时N公司可辨认净资产公允价值为4000万元，对N公司具有重大影响，采用权益法进行核算。N公司2011年实现净利润600万元，分配2010年现金股利200万，2011年因自用地产转为投资性房地产确认资本公积100万元。交易时此股权的公允价值为1300万元。用于交易的房产为一栋办公楼，原价4000万元，已计提折旧800万元，2011年12月31日的公允价值为5000万元。该交换具有商业实质，且没有支付任何补价。2011年12月31日上市交易分别经M公司以及A公司、甲公司股东大会审议通过，股权的转让手续以及房产的所有权转移手续于2012年1月1日办理完毕，当天M公司对甲公司的董事会进行重组，该组后的董事会由9名成员组成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。甲公司于2012年1月1日的可辨认净资产账面价值为8400万元(其中股本5000万元，资本公积1000万元，盈余公积800万元，未分配利润1600万元)，除以下资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相等。M公司与A公司在交易前不具有任何关联方关系。M公司为进行此项合并另支付审计、评估费用20万元。(2)M公司2012年1月2日以银行存款6000万元取得乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元(与账面价值相等)。(3)2012年1月3日M公司股东大会批准了一项股份支付计划，M公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2012年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从M公司获得相当于行权当日M公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。2012年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为6元。乙公司2012年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有2名管理人员离职。该年末，M公司预计乙公司截至2013年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，未来1年将有3名管理人员离职。2012年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为8元。(4)2012年6月M公司出售给甲公司一批商品b，成本300万元，售价500万元;2012年7月乙公司出售给M公司一批商品c，成本200万元，售价300万元;2012年9月甲公司出售给M公司一项自产设备，成本1200万元，售价1500万元，M公司取得后作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，预计净残值0，采用直线法计提折旧。(5)2012年甲公司实现净利润2500万，分配现金股利600万元，因可供出售金融资产公允价值下跌减少资本公积100万元。至2012年12月31日，甲公司将上述商品b已经对外出售40%，其余形成期末存货。(6)2012年乙公司实现净利润600万，分配现金股利100万元。至2012年12月31日，M公司将上述商品c已经对外出售60%，其余形成期末存货。(7)其他资料：①M公司、甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取盈余公积;②单位用"万元"表示;③不考虑上述资料外的其他因素。1)根据资料(1)，计算M公司取得甲公司股权投资的成本，并编制相关的会计分录。2)根据资料(1)，判断甲公司是否应纳入M公司的合并报表范围，如果纳入，计算甲公司在合并报表中应该确认的商誉，并编制购买日合并报表中的相关分录;如果不纳入，说出理由。3)根据资料(3)，计算2012年M公司对乙公司管理人员的股份支付在合并报表中应该确认的费用金额，并分别编制2012年M公司因该项股份支付在个别报表分录、合并报表中应做的调整、抵消分录。4)编制M公司2012年末针对甲公司在合并报表中的调整、抵消分录。

【◆参考答案◆】：1）M公司对甲公司股权投资的成本=1300+5000=6300(万元);分录为： 借：固定资产清理3200 累计折旧800 贷：固定资产4000 借：长期股权投资——甲6300 资本公积20 贷：固定资产清理3200 营业外收入——处置非流动资产利得1800 长期股权投资——N1000 投资收益320 借：管理费用20 贷：银行存款202）甲公司应纳入M公司合并报表范围; 合并报表应确认的商誉=6300-(8400+3000-2400+700-600-100)×60%=900(万元) 购买日合并报表中的分录为： 借：无形资产600 库存商品100 贷：资本公积600 预计负债100 借：股本5000 资本公积1600 盈余公积800 未分配利润1600 商誉900 贷：长期股权投资6300 少数股东权益36003）2012年股份支付在合并报表中应该确认的费用金额=(50-5)×1×8×1/2=180(万元); M公司个别报表分录为： 借：长期股权投资180 贷：应付职工薪酬180 合并报表中调整抵消分录为： 借：资本公积135 管理费用45 贷：长期股权投资1804)①调整子公司资产、负债公允价值 借：无形资产600 库存商品100 贷：资本公积600 预计负债100 借：管理费用60 营业成本30 预计负债100 贷：无形资产60 存货30 营业外支出100 ②母子公司内部交易的调整、抵消 借：营业收入500 贷：营业成本380 存货120 借：营业收入1500 贷：营业成本1200 固定资产300 借：固定资产——累计折旧7.5 贷：管理费用7.5 ③甲公司2012年调整后的净利润=2500-(3000-2400)/10-(700-600)×30%+100-(1500-1200)+(1500-1200)/10×3/12=2217.5(万元) 借：长期股权投资1330.5 贷：投资收益1330.5 借：投资收益360 贷：长期股权投资360 借：资本公积60 贷：长期股权投资60 ④投资收益与长期股权投资的抵消 借：股本5000 资本公积1500 盈余公积1050 未分配利润2967.5 商誉900 贷：长期股权投资7210.5 少数股东权益4207 借：投资收益1330.5 少数股东损益887 未分配利润——年初1600 贷：提取盈余公积250 向股东分配股利600 未分配利润——年末2967.5