综合题:A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业,公司采用现代农业生产方式,从事特

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(1)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 综合题:A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业,公司采用现代农业生产方式,从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为:鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币,其中存货占公司资产总额的50%。ABC会计师事务所首次接受委托,对A公司2012年度财务报表执行审计工作。相关资料如下:资料一:ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下:(1)存货监盘目标:检查A公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。(2)鲜食粘玉米账面记录有1500万棒,由于甲公司具有大型冷藏库,A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是:检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料,采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小,但数量多,分散在几块大面积的农田中。(5)对于袋装玉米粒,考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒,注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数,并且抽样测算出每袋的重量,以此测算玉米粒的总体公斤数。资料二:ABC会计师事务所计划于2013年1月15日实施存货监盘工作,但2012年12月14日黑龙江省开始普降大雪,存放玉米棒的简易房被大雪压垮,存放的玉米棒被大雪覆盖,导致注册会计师无法在预定日期实施。资料三:2013年2月13日,A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪,强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1/5),A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中,称保温大棚设施损失至少4000万元,葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。资料四:(1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业,管理层在媒体等公开场合提供的资料显示,A公司计划在"十二五"期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展,按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。(2)A公司受企业扩张影响,企业经营业绩不稳定,2010年、2011年已连续两年亏损。(3)A公司缺少强制休假制度,且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业,出于负担过重的考虑,大部分员工只享受到养老险,医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬,对公司存在敌对情绪。(4)A公司如果2012年扭亏为盈、实现预定的指标要求,管理层将享有大额奖金。要求:(1)根据资料一中的各事项,分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷,简要说明改进建议。(2)针对资料二,分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在,请说明原因,并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关,请写出两项最相关的认定。(3)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘,并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况,指出注册会计师应当采取的措施。(4)针对资料三,假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响,注册会计师认为由于葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定,且其价值占公司资产30%,因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素,指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确,请指出正确的审计意见类型,并说明原因。(5)假定注册会计师风险评估后认为A公司舞弊风险很大,单独针对资料四,指出事项所涉及的舞弊风险因素。(6)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险,指出注册会计师应当确定的总体应对措施。

【◆参考答案◆】:(1)监盘计划(1)存在缺陷。建议:存货监盘的目标应该是获取A公司2012年12月31日有关存货数量和状况的审计证据,检查存货的数量是否真实完整,是否归属A公司,存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。监盘计划(2)存在缺陷。建议:注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况,如果此类存货重要,应当实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行),或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告,以及检查与第三方持有的存货相关的文件记录。监盘计划(3)存在缺陷。建议:对于桶装葡萄酒实施监盘程序时,应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定;使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录;选择样品进行化验与分析,或利用专家的工作。监盘计划(4)存在缺陷。建议:通过高空摄影以确定其存在性,对不同时点的数量进行比较,并依赖永续存货记录。监盘计划(5)存在缺陷。建议:注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级,并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。(2)存在重大错报风险。玉米棒存放设施简陋,有被盗风险;玉米棒被雪积压,玉米受潮积热,容易发霉变质,存货有减值风险。与认定层次相关。涉及的认定:存货的存在认定,存货的计价和分摊认定。(3)如果由于不可预见的情况,无法在存货盘点现场实施监盘,注册会计师应当另择日期实施监盘,并对间隔期内发生的交易实施审计程序。如果存货盘点日不是资产负债表日,注册会计师应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。(4)不应当出具无法表示意见。葡萄苗(或葡萄树)受损情况暂时不能确定是客观存在情况,所以不属于审计范围受限。这种情况应当属于对持续经营能力存在重大不确定性。A公司已经按规定在财务报表中披露,应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告;如果持续经营假设不再适当,但财务报表仍然按照持续经营假设编制,则注册会计师应该出具否定意见的审计报告。(5)事项(1):动机或压力。事项(2):动机或压力。事项(3):机会、动机或压力、借口。事项(4):动机或压力。(6)在分派和督导项目组成员时,考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;评价被审计单位对会计政策的选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性。

【◆答案解析◆】:(5)事项(3)缺少强制休假制度,且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗,这与机会因素相关。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬,这与借口因素相关。对公司产生敌对情绪,这与动机或压力因素相关

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(2)【◆题库问题◆】:[单选] 人民法院在审理过程中确定了归责原则,下列有关归责原则的说法中正确的是()
A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错,也应承担一定的赔偿责任
B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的,可以推定不实报告与损失不存在因果关系
C.如果甲公司故意编制虚假财务报表,ABC会计师事务所不必承担责任
D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报,ABC会计师事务所不必承担责任

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的,应当承担侵权赔偿责任,但其能够证明自己没有过错的除外,选项A不正确;会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关,选项CD不正确。

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(3)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位2009年度财务报表时分别遇到以下情况:(1)甲公司拥有一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%。2009年12月31日,甲公司与K公司签署投资转让协议,拟以350万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300万元,但尚未办理产权过户手续,甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计提减值准备。(2)乙公司于2008年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保,因L公司不能及时偿还,银行于2009年11月向法院提起诉讼,要求乙公司承担连带清偿责任。2009年12月31日,乙公司在咨询律师后,根据L公司的财务状况,计提了500万元的预计负债。对上述预计负债,乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日,法院未对该项诉讼作出判决。(3)丙公司于2009年11月20日发现,2007年漏记固定资产折旧费用200万元。丙公司在编制2009年度财务报表时,对此项会计差错予以更正,追溯重述了相关财务报表项目,并在财务报表附注中进行了适当披露。(4)丁公司于2009年末更换了大股东,并成立了新的董事会,继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由,拒绝签署2009年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由,也拒绝签署2009年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求:

【◆参考答案◆】:(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成,甲公司应计提而未计提减值准备,不符合企业会计准则和相关制度的规定。 (2)带强调事项段的无保留意见的审计报告(或标准无保留意见)。如果该或有事项对被审计单位的持续经营能力构成了影响,此时是应该考虑增加强调事项段的,如果没有对被审计单位的持续经营能力构成影响是可以出具标准的审计报告的。 (3)标准无保留意见的审计报告。丙公司对重大会计差错进行了追溯重述,并在财务部表附注中进行了适当披露,符合企业会计准则和相关制度的规定。 (4)无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定,且拒绝签署管理层声明书,注册会计师的审计范围受到极大限制。 【该题针对"非标准审计报告"知识点进行考核】

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(4)【◆题库问题◆】:[多选] 甲会计师事务所接受委托,对A上市公司2011年财务报表进行审计,在审计工作中,客户邀请项目组成员林英在审计工作结束后加入A公司担任财务总监,双方达成了协议,事务所接到林英的报告后,针对该事项应采取的应对措施有()
A.要求林英在完成该项审计工作后离职
B.将林英调离项目组
C.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断
D.对该项目实施项目质量控制复核

【◆参考答案◆】:B, C

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(5)【◆题库问题◆】:[单选] 在确认利润指标时,首先应审核各损益构成项目的()。
A.商量
B.单价
C.正确性
D.金额

【◆参考答案◆】:D

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(6)【◆题库问题◆】:[多选] 下列属于审计业务约定书的基本内容的有()。
A.财务报表审计的目标
B.组成部分注册会计师的委托人
C.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
D.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更

【◆参考答案◆】:A, C

【◆答案解析◆】:选项B属于当母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师,在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时应当考虑的因素;选项D属于连续审计时,注册会计师应考虑的因素。【该题针对"初步业务活动"知识点进行考核】

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(7)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关控制环境的说法中,错误的是()。
A.在审计业务承接阶段,注册会计师无须了解和评价控制环境
B.在实施风险评估程序时,注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解,并考虑内部控制的实质及其综合效果
C.在进行风险评估时,如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱,则很难认定某一流程的控制是有效的
D.在评估重大错报风险时,注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:在审计业务承接阶段,注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价

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(8)【◆题库问题◆】:[多选] 同时符合下列()条件时,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。
A.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制
B.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量
C.注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制
D.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

【◆参考答案◆】:A, D

【◆答案解析◆】:【该题针对“非标准审计报告”知识点进行考核】

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(9)【◆题库问题◆】:[单选] 信息系统一般性控制是指为了保证信息系统的安全,对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施。具体来说,信息技术一般控制不包括()
A.程序和数据访问
B.程序开发与变更
C.编辑检查
D.计算机运行

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:编辑检查不是针对系统本身的控制,而是针对录入数据的控制,属于应用控制。【该题针对“信息技术内部控制审计”知识点进行考核】

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(10)【◆题库问题◆】:[多选] 函证银行存款与下列哪些认定相关()。
A.货币资金的存在认定
B.短期借款的完整性认定
C.长期借款的完整性认定
D.或有负债披露的完整性认定

【◆参考答案◆】:A, B, C, D

【◆答案解析◆】:选项A是首要需要证明的认定;选项BCD是注册会计师在实施函证过程中需要得到证实的重要认定(也就与这些认定相关)。【该题针对"函证"知识点进行考核】

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