甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权,当日,乙公司个别财务报表中净资产账面

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(1)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股权,当日,乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3 200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入,丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。20×3年7月1日,按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4 800万元。为进行该项交易,甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是(  )。
A.1 920万元
B.2 040万元
C.2 880万元
D.3 680万元

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=4 800×60%+800=3 680(万元)。

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(2)【◆题库问题◆】:[多选] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的有(  )。
A.支付审计费用
B.发现了财务报表舞弊
C.发行5年期公司债券
D.日后诉讼案件结案,需要调整原先确认的预计负债

【◆参考答案◆】:B D

【◆答案解析◆】:选项A和C属于资产负债表日后非调整事项;选项B和D,属于资产负债表日前存在状况,并在资产负债表日后得到进一步证实的事项,为资产负债表日后调整事项。

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(3)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 甲公司2016年发生的与资产减值相关交易或事项如下:(1)2015年1月1日,甲公司以银行存款支付1000万元,从二级市场购入乙公司当日发行的债券10万张。该公司债券每张面值为100元,期限为5年,票面年利率为6%,利息按年计算,每年年末支付。甲公司将其作为可供出售金融资产核算,按年确认减值损失,取得时确定的该债券实际年利率为6%。2015年12月31日,甲公司收到乙公司支付的债券利息60万元。由于乙公司经营不善,加之市场低迷,该债券每张市场价格下跌至88元,甲公司预计,如果乙公司不采取措施,该债券公允价值将持续下跌,因此2015年12月31日确认减值损失120万元。2016年12月31日,由于乙公司新开发产品的销售市场转好,该债券每张市场价格上升至95元。(2)甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成,共同完成某产品生产。X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。至2016年12月31日止,该生产线账面价值为6000万元,其中X设备的账面价值为1600万元,Y设备的账面价值为2000万元,Z设备的账面价值为2400万元,均未计提固定资产减值准备。该生产线预计尚可使用年限为3年,各设备的使用年限、预计净残值和折旧方法均相同。2016年12月31日,该生产线公允价值减去处置费用后的净额为4736万元,其中:Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为2 000万元,X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。预计该生产线未来产生的现金流量的现值为4600万元。假定不考虑其他相关因素要求:根据上述资料,逐项计算2016年12月31日应当确认或转回的资产减值损失金额,并编制2016年年末与资产减值相关的会计分录。

【◆参考答案◆】:详见解析

【◆答案解析◆】:(1)①2015年12月31日已计提的减值损失120万元,2016年12月31日应转回的减值损失的计算如下:2016年12月31日投资收益=(1000-120)×6%=52.8(万元),利息调整的数额=60-52.8=7.2(万元);2016年12月31日该债券投资的摊余价值=1000-120-7.2=872.8(万元);2016年12月31日应转回的金额=190×10-872.8=77.2(万元)。① 会计分录:借:应收利息                   60 贷:投资收益                  52.8   可供出售金融资产—利息调整          7.2借:银行存款                   60 贷:应收利息                   60借:可供出售金融资产—公允价值变动       77.2 贷:资产减值损失                77.2(2)①该生产线可收回金额为4736万元,2016年12月31日应确认的减值损失金额=6000-4736=1264(万元)。②分摊到Z设备减值损失=1264×2400/6000=505.6(万元),而公允价值减去处置费用后的净额为2000万元,因此,Z设备应确认的减值损失的金额=2400-2000=400(万元)。② X设备应确认的减值损失的金额=(1264-400)/(2000+1600)×1600=384(万元)。③ Y设备应确认的减值损失的金额=(1264-400)/(2000+1600)×2000=480(万元)。④ 会计分录:借:资产减值损失                 1264 贷:固定资产减值准备—X设备           384           —Y设备           480           —Z设备           400

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(4)【◆题库问题◆】:[单选] 下列各项中,体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(  )。
A.确认预计负债
B.对应收账款计提坏账准备
C.对外公布财务报表时提供可比信息
D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:融资租入固定资产视同自有资产核算,符合会计信息质量要求的实质重于形式原则,选项D正确。

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(5)【◆题库问题◆】:[多选] 甲公司从事土地开发与建设业务,2014年1月20日,以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权,实际成本为200万元,预计使用年限为50年。2014年2月2日,甲公司在上述地块上开始建造商业设施,建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2015年9月20日,商业设施达到预定可使用状态,共发生建造成本600万元。该商业设施预计使用年限为20年,固定资产和无形资产分别采用年限平均法计提折旧,采用直线法进行摊销,预计净残值为0。因建造的商业设施部分具有公益性质,甲公司于2015年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。甲公司下列会计处理中正确的有(  )。
A.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货
B.商业设施2015年12月31日作为固定资产列示,并按照592.5万元计量
C.2015年5月10日收到国家拨付的补助资金属于与收益相关的政府补助
D.土地使用权2015年摊销4万元

【◆参考答案◆】:B D

【◆答案解析◆】:因商业设施建成后作为自营住宿、餐饮的场地,因此土地使用权应确认为无形资产,商业设施作为固定资产核算,选项A错误;固定资产列报金额=600-600/20/12×3=592.5(万元),选项B正确;收到的政府补助与商业设施相关,属于与资产相关的政府补助,选项C错误;土地使用权2015 年摊销=200÷50=4(万元),选项D正确。

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(6)【◆题库问题◆】:[单选] 2014年12月2日,A公司以账面价值为100万元的厂房和账面余额为200万元的专利权(已摊销50万元),换入B公司账面价值为50万元的在建房屋和账面价值为150万元的长期股权投资,不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素,A公司换入在建房屋的入账价值为( )。
A.100万元
B.75万元
C.62.5万元
D.50万元

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:A公司换入资产的入账价值金额=100+(200-50)=250(万元),A公司换入在建房屋的入账价值=250×50/(50+150)=62.5(万元)。 换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量,所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以,选C答案,ABD不正确

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(7)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业,适用的所得税税率均为25%。因执行新企业会计准则,经董事会和股东大会批准,甲公司于20×5年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更:(1)20×5年1月1日将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于20×5年年初的账面余额为5000万元,其中,投资成本为4200万元,损益调整为800万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本4200万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)20×5年1月1日对B公司20%的长期股权投资追加投资,使持股比例达到60%,其后续计量由权益法改为成本法。原投资于20×5年年初账面余额为1000万元,其中,投资成本为800万元,损益调整为200万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本800万元。甲公司拟长期持有对B公司投资。(3)20×5年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产,该短期投资于20×4年年初的账面价值为600万元,公允价值为630万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为600万元。(4)20×5年1月1日将预提的产品质量保证费用由按销售额的6%改为按销售额的7%预提产品质量保证费用。下列关于甲公司的会计处理中,不正确的是( )。
A.变更日对A公司投资调减其账面价值800万元,确认递延所得税负债200万元,差额调整期初留存收益
B.变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整
C.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值30万元,确认递延所得税负债7.5万元,并调增期初留存收益22.5万元
D.将预提的产品质量保证费用由按销售额的6%改按销售额的7%预提,不需要追溯调整

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:选项A,变更日对A公司的投资调减其账面价值800万元,调整期初留存收益,按照成本法调整之后,长期股权投资的账面价值是4200万元,计税基础是4200万元,且由于均为国内居民企业,甲公司拟长期持有该公司投资,因此不产生暂时性差异,不需要确认递延所得税;选项B,增资由权益法转为成本法属于正常事项,不需要进行追溯调整;选项C,变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值30万元,确认递延所得税负债=30×25%=7.5(万元),并调增期初留存收益=30×75%=22.5(万元);选项D,属于会计估计变更,不需要追溯调整。

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(8)【◆题库问题◆】:[单选] 下列与持有至到期投资相关的交易或事项中,不应计入当期损益的是(  )。
A.持有至到期投资发生的减值损失
B.取得持有至到期投资后收到的的债券利息
C.取得持有至到期投资时发生的相关交易费用
D.外币持有至到期投资持有期间产生的汇兑差额

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:【解析】选项A,计入资产减值损失;选项B,计入投资收益;选项C,计入持有至到期投资的投资成本;选项D,计入财务费用。

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(9)【◆题库问题◆】:[单选] 股份支付通常涉及可行权条件,下列项目中,属于市场条件的是( )。
A.最低利润增长率
B.股价
C.可行权比率
D.销售指标的实现情况

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:【答案解析】市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件,如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定,选项B正确。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件,如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。销售指标的实现情况、最低利润增长率属于非市场条件,选项AD是非市场条件。可行权比率不属于可行权条件,选项C错误。

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(10)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司2015年12月31日应收乙公司账款2 000万元,已知乙公司财务状况不佳,按照当时估计已计提坏账准备200万元。2016年2月20日,甲公司获悉乙公司于2016年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,2015年度财务报表于2016年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑所得税等其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少2015年12月31日未分配利润的金额是(  )万元。
A.180
B.1 620
C.1 800
D.2 000

【◆参考答案◆】:B

【◆答案解析◆】:甲公司因该事项减少的2015年度未分配利润金额=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(万元)。

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