A公司是B公司的全资子公司，2015年8月1日A公司向B公司出售一项专利使用权，该专利使用权在A公司

(1)【◆题库问题◆】：[多选] A公司是B公司的全资子公司，2015年8月1日A公司向B公司出售一项专利使用权，该专利使用权在A公司的账面价值为2 820万元，公允价值为2100万元。双方预计此专利使用权尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提摊销。A．B公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素。则下列说法正确的有（　）。
A．2015年A公司合并报表中调整抵销分录调整增加无形资产690万元
B．2015年A公司合并报表中调整抵销分录应确认递延所得税负债172.5万元
C．2016年A公司合并报表中应确认管理费用72万元
D．2016年A公司合并报表中调整抵销分录应增加合并损益72万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：【文字解析】 合并报表中，应将母子公司之间的交易产生的无形资产中包含的未实现内部交易损益抵销，同时将无形资产因未实现内部交易损益少摊销的金额重新确认。2015年合并报表中抵销分录为：借：无形资产　　720 贷：营业外支出　720借：管理费用　　30 贷：累计摊销　　（720/10/12×5）30借：所得税费用　　172.5 贷：递延所得税负债　　172.5[（720－30）×25%]所以，2015年A公司合并报表中应调整增加无形资产的金额＝720－30＝690（万元），选项A正确；2015年A公司合并报表中应确认的递延所得税负债＝172.5（万元），选项B正确；2016年合并报表中抵销分录为：借：无形资产　　720 贷：未分配利润——年初 720借：未分配利润——年初 　　30 贷：累计摊销　　 30借：未分配利润——年初　　172.5 贷：递延所得税负债　[（720－30）×25%]　172.5借：管理费用　　72 贷：累计摊销　　72（720/10）借：递延所得税负债　　18 贷：所得税费用　　 18（72×25%）所以，2016年A公司合并报表中应确认管理费用＝72（万元），选项C正确；2016年A公司合并报表中抵销分录对损益的影响＝－72＋18＝－54（万元），选项D错误；

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 乙公司为甲公司的境外经营子公司。甲公司记账本位币为人民币，乙公司记账本位币为美元，双方都采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司2015年末对乙公司的“长期应收款”为200万美元，实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，汇率为l美元＝6.21元人民币，折合人民币为1242万元，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2016年末汇率为l美元＝6.11元人民币。下列甲公司会计处理表述正确的是（　）。
A．影响甲公司合并营业利润为20
B．影响甲公司个别报表营业利润为0万元
C．影响甲公司合并资产负债表所有者权益为20万元
D．甲公司(母公司)个别报表确认长期应收款汇兑损失20万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：甲公司个别报表长期应收款汇兑差额=200×（6.11-6.21）=-20（万元人民币)，选项D正确。借：财务费用 20　　贷：长期应收款——美元 20因此影响个别报表营业利润为-20万元，选项B错误。影响甲公司合并报表营业利润的影响=个别报表-20+合并报表20=0，选项A错误。借：长期应付款——美元 （200×6.11）1222　　贷：长期应收款——美元 1222借：其他综合收益——外币报表折算差额 20　　贷：财务费用 20合并资产负债表所有者权益的影响=-20（万元人民币），即其他综合收益（外币报表折算差额），选项C错误。

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于经营租赁承租人的相关表述中，不正确的是（　）。
A．发生的初始直接费用应计入租入资产成本
B．发生的初始直接费用应计入当期损益
C．租赁期间发生的或有租金在实际发生时计入当期损益
D．出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应该将费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：经营租赁中，发生的初始直接费用应计入当期损益，或有租金在实际发生时计入当期损益。选项A不正确。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是（　）。
A．企业对于持有待售的固定资产，如果原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益
B．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，合理进行摊销；
C．对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧
D．固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理，车间、管理部门发生的修理费用均记入“管理费用”科目。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C错误，对于融资租赁的固定资产，如能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的有（　　）。
A．用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
B．为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
C．房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为固定资产
D．土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并确认为固定资产，而仍作为无形资产进行核算。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司应确认的债务重组利得的金额并编制债务重组日甲公司的会计分录。A股份有限公司（以下简称“A”公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于2014年6月30日销售一批商品给甲公司，价款为800万元（含增值税）。2014年9月1日，由于甲公司发生财务困难，A公司与甲公司协议进行债务重组，相关债务重组资料如下： （1）甲公司以其拥有的一项固定资产抵偿债务的50%，该固定资产的账面原值为400万元，已计提折旧100万元，债务重组日该固定资产的公允价值为350万元。 （2）甲公司以100万股普通股偿还剩余50%的债务，普通股每股面值为1元，债务重组日的股票市价为每股3.5元。A公司取得该项投资后将其作为可供出售金融资产核算，为取得该项投资，A公司另支付手续费2万元。 （3）其他资料：甲公司2014年10月15日办理完毕固定资产转移手续以及股权增资手续。A公司在债务重组前已确认坏账准备50万元。不考虑固定资产的增值税。要求：根据上述资料，编制甲、B公司的相关账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：甲公司应确认的债务重组利得＝800－350－3.5×100＝100（万元） 甲公司债务重组日的会计分录为： 借：固定资产清理300 　　累计折旧100 　　贷：固定资产400 借：应付账款800 　　贷：固定资产清理300 　　　　股本100 　　　　资本公积——股本溢价250 　　　　营业外收入——债务重组利得100 　　　　　　　　　——处置非流动资产利得50

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 对啊公司为房地产开发企业，该公司2015年1月1日将一项账面原值1 000万元、已经计提存货跌价准备50万元的待售商品房转为经营性出租，当日公允价值为1 400万元，2015年12月31日其公允价值为1 200万元。假如采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2015年该项投资性房地产应确认公允价值变动损益为()万元。
A．600
B．-200
C．400
D．-600

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。存货转换为投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益，期末公允价值小于期初差额200万元(1400-1200)，借记“公允价值变动损益”科目。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后的用途不变。交换日有关资料如下：（1）A公司换出：库存商品的账面余额为2000万元，税务机构核定销项税额为340万元；（2）B公司换出：固定资产的原值为2700万元，累计折旧为500万元；税务机构核定销项税额为374万元；（3）假定该项交换不具有商业实质。双方协商A公司另向B公司支付补价200万元（增值税不单独收付）。下列关于A公司或B公司对换入资产的会计处理中，表述正确的是（　）。
A．A公司换入固定资产的入账价值为2200万元
B．A公司换出库存商品时应确认收入
C．B公司换入库存商品的入账价值为2000万元
D．B公司换出的固定资产不确认处置损益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：A公司固定资产入账价值＝2000＋340－374＋200＝2166（万元）　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　2166　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　374　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　2000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　340　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　200　　B公司库存商品入账价值＝（2700－500）＋374－200－340＝2034（万元），B公司会计分录如下：　　借：固定资产清理　　2200　　　　累计折旧 　　　　500　　　　贷：固定资产　　　　2700　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　2034　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　340　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　200　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　2200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　374

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中错误的是（　）。
A．授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
B．在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量
C．在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D．以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，同时计入资本公积中的股本溢价， 正确的会计分录为：借：管理费用等　贷：资本公积——股本溢价选项A错误。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 关于公允价值计量，下列说法中不正确的有（　　）。
A．企业在确定最有利市场时，无需考虑交易费用
B．交易费用属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时应予考虑
C．第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
D．以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：企业在确定最有利市场时，无需考虑交易费用，选项A错误；不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时不予考虑，选项B错误；第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项C错误。