下列选项中,属于进一步审计程序的类型的有()

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(1)【◆题库问题◆】:[多选] 下列选项中,属于进一步审计程序的类型的有()
A.分析程序
B.重新执行
C.重新计算
D.函证

【◆参考答案◆】:A, B, C, D

【◆答案解析◆】:四个选项都是正确的,此外还有检查、观察和询问程序。

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(2)【◆题库问题◆】:[单选] 为政府审计的振兴发展奠定了良好的基础的是()。
A.1995年1月1日开始实施《中华人民共和国审计法》
B.1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》
C.1912年颁布了《审计法》
D.1985年8月颁布了《国务院关于审计工作的暂行规定》

【◆参考答案◆】:A

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(3)【◆题库问题◆】:[多选] 销售收入确认的条件要符合()。
A.公司将产品使用权上的重要风险和报酬转移给买方
B.公司不再对该产品实施继续管理权和实际控制权
C.相关的收入已收到或取得了收款的证据
D.产品有关的成本能可靠地计量并确认营业收入

【◆参考答案◆】:A, B, C, D

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(4)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务,A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。资料一:通过对甲公司内部控制的了解,A注册会计师注意到下列情况:(1)甲公司主要生产和销售电视机,电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场。(2)各月初,办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理;甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计,2013年度也计划不安排审计。(3)根据行业特点,甲公司每年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。资料二:通过对甲公司内部控制的测试,A注册会计师注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效:(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录;(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录;(3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由乙公司代为保管,但甲公司未对C材料的变动进行会计记录;(4)甲公司2013年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的E材料。资料三:2013年12月27日,甲公司编制了存货盘点计划,并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下:(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组在2013年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;(2)限于人力,在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准,不进行盘点;(3)由于年底前后是销售旺季,在2013年12月31日,生产60寸等离子彩电的生产线不停产,仓库除对外发出60寸等离子彩电之外,不再对外发出其他存货;(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签;(5)由于丙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别,故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除丙公司寄存E材料的账面数确定;由乙公司代管的C材料不安排盘点,库存数直接根据乙公司的记录确定;(6)甲公司未对废品、毁损品进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。资料四:根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下:(1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘,其余直接审阅其盘点记录及账面记录;(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准;(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录;(4)对乙公司代管的C材料,采取向乙公司函证的方式确认;(5)在甲公司盘点后,注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的,则不要求甲公司重新盘点;(6)A注册会计师在复盘结束后,与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后几张验收报告单(或入库单)和最后几张货运单(或出库单)。要求:(1)根据资料二,结合资料一,指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。(2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的重大错报,请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序,并分别说明实施各项程序能够实现对存货的审计目标。(3)根据资料三,指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容是否存在不妥之处?若有,请予以更正。(4)根据资料四,指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容是否存在不妥之处?若有,请予以更正。(5)如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由,决定对甲公司2013年度财务报表出具无法表示意见的审计报告,请判断是否妥当,并简要说明理由。

【◆参考答案◆】:针对要求(3):(1)存在不妥之处。从A注册会计师了解的情况看,办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高,因而盘点的结果对财务报表有重要影响,对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行(或对分析后表明的主要存货同时进行盘点)。(2)存在不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准,要实施盘点。(3)不存在不妥之处。(4)不存在不妥之处。(5)存在不妥之处。外单位寄存甲公司的存货要单独摆放,单独记录,并排除在盘点的范围之外;甲公司寄存在别处的存货应该实施盘点。(6)存在不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放,分开列示,也要进行盘点。针对要求(4):(1)存在不妥之处。由于各办事处的库存所占的比重较大,因而不能仅仅监盘1/3办事处的存货,监盘范围要扩大。(2)存在不妥之处。对于寄销在商场的电视机,如果量大的,注册会计师应前往监盘或实施其他替代审计程序;量小的,可以采取向商场函证或审查存货记录。(3)存在不妥之处。由于30%的电视机发往海外,因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。即使由于地理位置原因注册会计师不能亲自监盘,也应实施利用其他注册会计师工作等替代审计程序。(4)不存在不妥之处。(5)存在不妥之处。对存货的内部控制的了解和测试表明,存货的内部控制存在缺陷,按存货期末余额5%复盘,样本量太小。在正常情况下,复盘的样本量一般不应低于10%。复盘的结果若表明误差超过1%的,应要求甲公司重新盘点。(6)存在不妥之处。盘点结束时,应向甲公司索取存货盘点前的最后几份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单),以备作截止测试之用。针对要求(5):A注册会计师决定对甲公司出具无法表示意见的审计报告是不妥的。首先,A注册会计师应对甲公司境外销售分公司存货提出监盘要求。在与甲公司讨论盘点计划时,A注册会计师并未提出此要求,不能视为甲公司对审计范围的限制;其次,若无法在年底实施存货监盘,则A注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性,并实施审查存货账面记录和期末盘点资料或利用其他注册会计师工作等替代审计程序,以证实境外销售分公司期末存货的数量。

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(5)【◆题库问题◆】:[多选] 在下列对内部控制的了解表述中,正确的有()
A.如果并不打算依赖控制,注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制
B.如果不打算信赖内部控制,注册会计师就没有必要进行穿行测试
C.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平,注册会计师应当了解和评估相关的控制活动
D.如果针对特别风险,注册会计师应当了解和评估相关的控制活动

【◆参考答案◆】:A, C, D

【◆答案解析◆】:如果不打算信赖控制,注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。在某些情况下,注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的,或者注册会计师并不打算依赖控制,这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。特别需要注意的是,如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平,或者针对特别风险,注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。对特别风险,注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。【该题针对"了解被审计单位的内部控制"知识点进行考核】

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(6)【◆题库问题◆】:[多选] 注册会计师接受委托对A上市公司2008年的财务报表实施了审计,并出具了无保留意见的审计报告,2010年继续接受委托对2009年的财务报表实施审计,2010在出具的报告前,发现2008年报表中有重大错报,注册会计师建议修改2008年的报表,A公司修改了2008年的报表,并对2009年期初数据进行了修改,该事项对2009的数据不产生重大影响,注册会计师的处理恰当的有()
A.在2009年的审计报告中提及2008年该错报的影响
B.对2008年的财务报表重新出具带强调事项段的无保留意见报告
C.对2009年的财务报表出具标准无保留意见报告
D.对2009年的财务报表出具带强调事项段的无保留意见报告

【◆参考答案◆】:B, C

【◆答案解析◆】:针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段,提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明,以及注册会计师出具的原审计报告。【该题针对“比较数据”知识点进行考核】

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(7)【◆题库问题◆】:[单选] 下列关于函证的说法正确的是()
A.注册会计师函证的对象如果是非常规合同或交易时,注册会计师不用考虑对交易或合同的条款实施函证,应对账户余额或交易金额作出函证
B.对预收账款,通常向供应商发函询证
C.询证函通常应当包含对被审计单位管理层的授权,因为在某些情况下,如果没有授权,被询证者甚至不能够回函
D.在积极的函证方式中,注册会计师必须列明拟函证的账户余额及其他信息

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:注册会计师函证的对象如果是非常规合同或交易时,注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证,还应当考虑对交易或合同的条款实施函证,同时关注是否存在重大口头协议,客户是否有自由退货的权利,付款方式是否有特殊安排等特殊信息以便对回函结果进行评价,选项A错误。在积极的函证方式中,注册会计师也可以不列明拟函证的账户余额及其他信息,选项D错误。

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(8)【◆题库问题◆】:[单选] 为测试系统身份认证的控制是否确实如设计般有效运作,不会执行的审计程序是()。
A.利用无效的用户名及密码尝试进入系统
B.仿真客户安全控制软件程序,编写一个计算机程序
C.随机选取系统所处理的部分交易,并测试这些交易是否经过适当的审批
D.检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码泄露给别人的声明

【◆参考答案◆】:C

【◆答案解析◆】:系统身份认证属于一般控制,选项C属于对应用控制的测试。

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(9)【◆题库问题◆】:[单选] 企业发生的下列事项中,影响“投资收益”的是()
A.交易性金融资产持有期间收到不属于包含在买价中的现金股利
B.期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额
C.期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额
D.交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利

【◆参考答案◆】:A

【◆答案解析◆】:期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额,会计处理为:借记或贷记交易性金融资产,贷记或借记公允价值变动损益,不影响投资收益。交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利,冲减应收股利,不影响投资收益。只有收到不包含在买价中的股利,会计处理是:借记银行存款或应收股利、应收利息,贷记投资收益。【该题针对"投资交易的实质性程序"知识点进行考核】

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(10)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 什么是项目质量控制复核?对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时,复核人员应当同时考虑哪些事项?项目质量控制复核与项目组内部复核有何区别?

【◆参考答案◆】:(1)所谓项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员,在出具报告前,对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。 (2)对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时,复核人员应当同时考虑下列八个事项: ①项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价; ②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施; ③做出的判断,尤其是关于重要性和特别风险的判断; ④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询,以及咨询得出的结论; ⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况; ⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项; ⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作,是否支持得出的结论;(0.5分) ⑧拟出具的审计报告的适当性。 (3)项目质量控制复核与项目组内部复核,尽管复核的内容和目的等有一定的相似性,但存在以下主要区别:①复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核包括项目负责人实施的复核,项目质量控制复核则是事务所挑选不参与该业务的人员,独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。②复核的对象不同。按照准则规定,对每项业务都应当实施项目组内部复核,而事务所只对特定业务才独立实施项目质量控制复核。③复核的要求不同。按照准则规定,对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛。事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点,是客观评价:A.项目组做出的重大判断;B.在准备报告时形成的结论。 

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