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所属分类:会计考试
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(1)【◆题库问题◆】:[多选] A公司2015年有关投资业务如下:(1)2015年1月20日B公司宣告并实际分配现金股利1000万元,2015年6月20日A公司将其持有B公司股权全部出售,收到价款4500万元。该股权为2012年1月20日A公司以银行存款3500万元自其母公司处购入,持股比例为80%。取得该股权时,B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为5000万元;(2)2015年3月D公司宣告并实际分配现金股利2000万元,2015年7月20日A公司将其股权全部出售,收到价款4250万元。处置日该投资的账面价值为3500万元(其中,投资成本为2500万元、损益调整为500万元,其他综合收益为450万元,其中50万元为D公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的,其他权益变动为50万元)。下列有关A公司2015年进行的会计处理,说法正确的有( )。
A.A公司因处置B公司投资确认投资收益500万元
B.A公司因处置D公司投资确认投资收益1250万元
C.A公司因处置D公司股权投资冲减其他综合收益450万元
D.A公司当期应确认的投资收益为2500万元
A.A公司因处置B公司投资确认投资收益500万元
B.A公司因处置D公司投资确认投资收益1250万元
C.A公司因处置D公司股权投资冲减其他综合收益450万元
D.A公司当期应确认的投资收益为2500万元
【◆参考答案◆】:A D
【◆答案解析◆】:选项A,A公司因处置B公司股权投资应确认的投资收益金额=4500-5000×80%=500(万元);选项B,A公司因处置D公司股权投资应确认的投资收益金额=4250-3500+(450-50)+50=1200(万元);选项C,企业因处置采用权益法核算的长期股权投资时,原已确认的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时,采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,对于被投资单位因重新计量设定受益计划的净负债或净资产的变动形成的其他综合收益不能重分类进损益,因此投资方因处置D公司投资时,应冲减其他综合收益=450-50=400(万元);选项D,确认的投资收益总额=500+1000×80%+1200=2500(万元)。
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(2)【◆题库问题◆】:[单选] 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项,属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A.发生巨额亏损
B.外汇汇率发生重大变动
C.进一步确认了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
D.发生重大诉讼、仲裁、承诺
A.发生巨额亏损
B.外汇汇率发生重大变动
C.进一步确认了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
D.发生重大诉讼、仲裁、承诺
【◆参考答案◆】:C
【◆答案解析◆】:选项ABD,属于日后非调整事项。企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项:①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。⑤资产负债表日后资本公积转增资本。⑥资产负债表日后发生巨额亏损。⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。⑧资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配方案中的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。
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(3)【◆题库问题◆】:[多选] 甲公司为母公司,其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项,(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议,授予乙公司高管100万份股票期权,待满足行权条件时,乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权,这些研发人员在乙公司连续服务2年,即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股,并与销售人员签订协议,如未来3年销售业绩达标,销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票,作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素,下列各项中,乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有( )。
A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议
A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议
【◆参考答案◆】:A B D
【◆答案解析◆】:母公司授予子公司激励对象股票期权,乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理,选项A正确;乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得咨询服务,属于与权益结算的股份支付,选项B和D正确;授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付,选项C错误。
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(4)【◆题库问题◆】:[多选] A公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有( )。
A.处置其控制的全资子公司
B.资本公积转增资本
C.董事会提出股票股利分配方案
D.发现报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回200万元的存货跌价准备
A.处置其控制的全资子公司
B.资本公积转增资本
C.董事会提出股票股利分配方案
D.发现报告年度公司为了实现账面盈利目标而转回200万元的存货跌价准备
【◆参考答案◆】:A B C
【◆答案解析◆】:选项D,属于资产负债表日后发现的财务报表舞弊,应作为日后调整事项处理。
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(5)【◆题库问题◆】:[多选] 下列关于会计估计及其变更的表述中,不正确的有( )。
A.会计估计变更会削弱会计信息的可靠性
B.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
C.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的,应作为会计政策变更处理
D.会计估计变更,并不意味着以前期间会计估计是错误的,只是由于情况发生变化,或者掌握了新的信息,积累了更多的经验,使得变更会计估计能够更好的反映企业的财务状况和经营成果
A.会计估计变更会削弱会计信息的可靠性
B.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
C.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的,应作为会计政策变更处理
D.会计估计变更,并不意味着以前期间会计估计是错误的,只是由于情况发生变化,或者掌握了新的信息,积累了更多的经验,使得变更会计估计能够更好的反映企业的财务状况和经营成果
【◆参考答案◆】:A C
【◆答案解析◆】:选项A,会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C,应该作为会计估计变更处理。
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(6)【◆题库问题◆】:[多选] 下列关于或有事项的处理,正确的有( )。
A.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应予以披露
B.对于因或有事项形成的潜在资产,应当分别不同情况确认或披露
C.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”或“应付职工薪酬”科目核算
D.对于因或有事项形成的潜在资产,不能加以确认,一般也不加以披露,除非很可能导致未来经济利益流入企业
A.极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应予以披露
B.对于因或有事项形成的潜在资产,应当分别不同情况确认或披露
C.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”或“应付职工薪酬”科目核算
D.对于因或有事项形成的潜在资产,不能加以确认,一般也不加以披露,除非很可能导致未来经济利益流入企业
【◆参考答案◆】:C D
【◆答案解析◆】:选项A,极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不应予以披露;选项B,不应当确认。
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(7)【◆题库问题◆】:[单选] A公司2012年12月1日购入管理部门使用的设备一台,原价为1100 000元,预计使用年限为10年,预计净残值为100 000元,采用直线法计提折旧。2015年1月1日考虑到技术进步因素,将原估计的使用年限改为7年,净残值改为50 000元,该公司的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法进行所得税核算,假定上述变更得到税务部门的认可。则由于上述会计估计变更对2015年净利润的影响金额为减少净利润( )。
A.-52500元
B.52500元
C.17500元
D.-17500元
A.-52500元
B.52500元
C.17500元
D.-17500元
【◆参考答案◆】:B
【◆答案解析◆】:按照原使用年限和净残值,2015年应计提折旧=(1 100 000-100 000)/10=10 0000(元),按照变更后的使用年限和净残值,2015年应计提折旧=(1 100 000-10 0000×2-50 000)/5=170 000(元),对2015年净利润的影响=(170 000-10 0000)×(1-25%)=52 500(元)。
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(8)【◆题库问题◆】:[单选] 下列有关投资性房地产的会计处理方法,说法不正确的是( )。
A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
B.条件允许下,企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式对投资性房地产进行后续计量
C.只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,才允许采用公允价值计量模式
D.投资性房地产满足一定条件时,可将成本模式变更为公允价值模式,并且追溯调整
A.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量,但满足一定条件时也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
B.条件允许下,企业可以同时采用成本模式和公允价值模式两种计量模式对投资性房地产进行后续计量
C.只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,才允许采用公允价值计量模式
D.投资性房地产满足一定条件时,可将成本模式变更为公允价值模式,并且追溯调整
【◆参考答案◆】:B
【◆答案解析◆】:企业一般应当采用一种模式对投资性房地产进行后续计量,不得同时采用两种计量模式。
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(9)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] M公司持有N公司80%的股权,M公司和N公司固定资产、无形资产的折旧方法(摊销方法)、折旧年限(摊销年限)、净残值,税法与会计处理相同。不考虑其他因素影响。内部交易资料:要求编制有关内部交易抵销分录。(1)2015年2月,N公司将生产的一批A产品出售给M公司。该批产品在N公司的账面价值为1 30万元,出售给M公司的销售价格为1 60万元(不含增值税额,下同)。M公司将该商品作为存货,至2015年12月31日尚未对集团外独立第三方销售,相关货款亦未支付。N公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。至2016年12月31日全部对集团外独立第三方销售,货款尚未收到。(2)2015年12月31日,M公司存货中包括一批原材料,系于2015年自其N公司购入,购入时M公司支付1 50万元,在N公司的账面价值为1 00万元。2016年用该原材料生产的产品市场萎缩,M公司停止了相关产品生产。至12月31日,M公司估计其可变现净值为70万元,计提了80万元存货跌价准备。(3)M公司2015年5月15日从N公司购进需安装设备一台(此设备为N公司产品),用于公司行政管理,设备含税价款87.75万元(增值税税率17%),以银行存款支付,另付第三方运费和安装费合计7.5万元,6月18日该设备投入管理部门使用。该设备系N公司生产,成本为60万元,未计提跌价准备。M公司对该设备采用直线法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为零。(4)2015年10月2日,M公司以一项专利权交换N公司生产的产品。交换日,M公司专利权的成本为720万元,累计摊销180万元,未计提减值准备,公允价值为585万元;N公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用,采用直线法摊销,预计尚可使用5年,预计净残值为零。N公司用于交换的产品成本为522万元,未计提跌价准备,交换日的公允价值为540万元,N公司另支付了45万元给M公司;M公司将换入的产品作为存货,至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产年末均未发生减值。假定该项交换具有商业实质。2016年M公司换入存货全部对外销售。 (5)2015年1月1日,N公司按照96.1万元的价格发行公司债券,面值为110万元,年末按票面利率3%计提利息,下年年初支付。该债券在第五年兑付(不得提前兑付)本金及最后一期利息。M公司于发行当日全额购买了N公司所发行的该项债券,划分为持有至到期投资,实际支付价款为96.1万元,不考虑交易费用,实际利率为6%。(6)2016年末M公司应收账款余额为85万元,已计提坏账准备25万元,M公司将其出售给N公司,出售价款为70万元,并由N公司享有或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款2015年末未来现金流量的现值为50万元。(7)2016年6月30日M公司与N公司签订租赁协议,将M公司一栋办公楼出租给N公司,租赁期开始日为协议签订日,半年租金为40万元,租赁期为10年。N公司将租赁的资产作为其自用办公楼。M公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为830万元,2016年12月31日的公允价值为875万元。该办公楼于2015年12月31日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为750万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。M公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。M公司2016年12月31日收到半年租金40万元。
【◆参考答案◆】:详见解析。
【◆答案解析◆】:(1)2015年库存商品的抵销分录: 借:营业收入 1 60 贷:营业成本 1 30 存货 30 借:递延所得税资产 (30×25%)7.5 贷:所得税费用 7.5 借:少数股东权益 (30×20%×75%)4.5 贷:少数股东损益 4.5同时:借:应付账款 1 60 贷:应收账款 1 60 借:应收账款 (1 60×5%)8 贷:资产减值损失 8 借:所得税费用 2 贷:递延所得税资产 22016年库存商品的抵销分录:借:未分配利润——年初 30 贷:营业成本 30 借:递延所得税资产 (30×25%)7.5 贷:未分配利润——年初 7.5 借:所得税费用 7.5 贷:递延所得税资产 7.5 借:少数股东权益(30×20%×75%)4.5 贷:未分配利润——年初 4.5 借:少数股东损益 4.5 贷:少数股东权益 4.5 借:应付账款 1 60 贷:应收账款 1 60 借:应收账款 (1 600×5%)8 贷:未分配利润——年初 8 借:未分配利润——年初 2 贷:递延所得税资产 2(2)2015年原材料的抵消分录: 借:营业收入 1 50 贷:营业成本 1 00 存货 50 借:递延所得税资产 (50×25%)12.5 贷:所得税费用 12.5 借:少数股东权益 (50×20%×75%)7.5 贷:少数股东损益 7.52016年原材料的抵消分录: 借:年初未分配利润 (1 50-1 00) 50 贷:存货 50 借:递延所得税资产 (50×25%)12.5 贷:年初未分配利润 12.5 借:少数股东权益 (50×20%×75%)7.5 贷:年初未分配利润 7.5 借:存货跌价准备 50 贷:资产减值损失 50 借:所得税费用 12.5 贷:递延所得税资产 (50×25%)12.5 借:少数股东损益 (50×20%×75%)7.5 贷:少数股东权益 7.5(3) 2015年固定资产的抵销分录: 借:营业收入 (87.75÷1.17)75 贷:营业成本 60 固定资产 15 借:少数股东权益 (15×20%)3 贷:少数股东损益 3 借:固定资产——累计折旧 1.5 贷:管理费用 (15÷5×6/12)1.5 借:少数股东损益 0.3 贷:少数股东权益 ( 1.5×20%)0.3 借:递延所得税资产 3.38 贷:所得税费用 [(15-1.5)×25%]3.38 借:少数股东损益 0.68 贷:少数股东权益 (3.38×20%) 0.68 借:购建固定资产、无形资产和 其他长期资产支付的现金 87.75 贷:销售商品、提供劳务收到的现金 87.75 2016年固定资产的抵销分录: 借:年初未分配利润 15 贷:固定资产 15 借:少数股东权益 (15×20%) 3 贷:未分配利润——年初 3 借:固定资产——累计折旧 4.5 贷:年初未分配利润 1.5 管理费用 (15÷5)3 借:年初未分配利润 0.3 贷:少数股东权益 (3×20%)0.3 借:少数股东损益 0.6 贷:少数股东权益 (3×20%)0.6 借:递延所得税资产 2.63[(15-4.5)×25%] 所得税费用 0.75 贷:年初未分配利润 3.38 借:年初未分配利润 0.68 贷:少数股东权益 0.68 借:少数股东权益 0.15 贷:少数股东损益 (0.75×20%)0.15(4)2015年内部非货币性资产交换的抵销分录:借:营业外收入 45 营业收入 540 贷:无形资产 45 营业成本 522 存货 18借:无形资产 (45÷5×3/12)2.25 贷:管理费用 2.25借:少数股东权益 3.6 贷:少数股东损益 (18×20%)3.6(注:N公司为逆流交易,M公司为顺流交易。)借:递延所得税资产 15.19 贷:所得税费用 [(45+18-2.25)×25%] 15.19借:少数股东损益 0.9 贷:少数股东权益 (18×25%×20%) 0.9借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 45 贷:销售商品、提供劳务收到的现金 452016年内部非货币性资产交换的抵销分录: 借:年初未分配利润 (45+540-522)63 贷:无形资产 45 营业成本 18 借:少数股东权益 3.6 贷:年初未分配利润 3.6 借:少数股东损益 3.6 贷:少数股东权益 3.6 借:无形资产 11.25 贷:年初未分配利润 2.25 管理费用 (45÷5)9 借:递延所得税资产 15.19 贷:年初未分配利润 15.19 借:所得税费用 6.75 贷:递延所得税资产 [(18+9)×25%]6.75 借:年初未分配利润 0.9 贷:少数股东权益 0.9 借:少数股东权益 (18×25%×20%) 0.9 贷:少数股东损益 0.9(5)2015年内部债券业务的抵销分录:借:应付债券 98.57 贷:持有至到期投资 (96.1+96.1×6%-110×3%) 98.57借:投资收益 5.77 贷:财务费用 5.77借:应付利息 3.3 贷:应收利息 3.32016年内部债券业务的抵销分录借:应付债券 101.18 贷:持有至到期投资 (98.57+98.57×6%-110×3%)101.18借:投资收益 5.91 贷:财务费用 5.91借:应付利息 3.3 贷:应收利息 3.3借:分配股利、利润或偿付利息支付的现金 3.3 贷:取得投资收益收到的现金 3.3(6)【分析:M公司在其个别财务报表中应终止确认应收账款。理由:由于M公司不再享有或承担处置应收账款的收益或风险,处置应收账款的风险和报酬已转移,符合金融资产终止确认的条件。M公司和N公司的会计分录如下:M公司: 借:银行存款 70 坏账准备 25 贷:应收账款 85 营业外收入 10N公司: 借:应收账款 70 贷:银行存款 700 借:资产减值损失(70-50)20 贷:坏账准备 202015年M公司在其合并财务报表中的相关抵销会计分录:M公司将应收账款出售给N公司,属于集团内部交易,从集团角度看,应收账款的风险与报酬并未转移,因此,在合并财务报表中不应终止确认应收账款。将N公司确认的营业外收入10万元与丙公司应收账款10万元抵销。 借:营业外收入 10 贷:应收账款 10 将N公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销,按照M公司处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额10(60-50)万元确认坏账损失。 借:应收账款——坏账准备 10 贷:资产减值损失 (20-10)10(7)M公司借:投资性房地产 830 累计折旧 (750/20/2)18.75 贷:固定资产 750 其他综合收益 98.75借:投资性房地产 (875-830)45 贷:公允价值变动损益 45借:银行存款 40 贷:其他业务收入 40N公司借:管理费用 40 贷:银行存款 40 M公司出租办公楼在合并报表中相关抵销分录。 从合并报表看,该办公楼仍然作为自用办公楼,作为固定资产列报。在合并财务报表中,作如下处理: 借:固定资产 750 其他综合收益 98.75 公允价值变动损益 45 贷:投资性房地产 875 固定资产——累计折旧 18.75 借:管理费用 18.75 贷:固定资产——累计折旧 18.75 借:营业收入 40 贷:管理费用 40
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(10)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 编制A公司在2015年12月31日计提借款利息的有关会计分录。A公司为一家上市公司,其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下: (1)为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元,借款期限为2年,年利率为5%,利息每年支付,假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,2013年1月1日,购入生产线一条,价款(不含增值税)共计794万元,以银行存款支付,同时支付运杂费6万元,设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元,借款期限为2年,年利率为9%,利息每年支付,当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日,用银行存款支付工程款200万元。 12月31日,设备全部安装完工,并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 (2)该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为65万元,A公司采用直线法计提折旧。 (3)2015年12月31日,A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司,价款已收入银行存款账户,该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日,租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年,A公司每年年末支付租金480万元,A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率),生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧,并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/F,6%,3)= 0.8396
【◆参考答案◆】:详见解析