（1）根据上述经济业务写出会计分录。 （2）计算A公司2010年12月发生的经济业务对2010年利润

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （1）根据上述经济业务写出会计分录。（2）计算A公司2010年12月发生的经济业务对2010年利润表中营业利润的影响金额。A上市公司（简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。2010年12月A公司发生下列经济业务：①12月1日，A公司与甲公司签订委托代销商品协议。协议规定，A公司以支付手续费方式委托甲公司代销W商品150件，甲公司对外销售价格为每件4万元，未出售的商品甲公司可以退还A公司；A公司按甲公司对外销售价格的1%向甲公司支付手续费，在收取甲公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为3万元。12月31日，A公司收到甲公司开来的供销清单，已对外销售W商品100件；A公司开具的增值税专用发票注明：销售价格400万元，增值税额68万元；同日，A公司收到甲公司交来的代销商品款464万元并存入银行，应支付甲公司的手续费4万元已扣除。②12月5日，收到乙公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为200万元，销售成本为120万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。③12月10日，与丙公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为300万元，当天预收劳务款30万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本100万元（假定均为职工薪酬）。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。④12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3200万元，从2011年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 200万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2600万元。商品已经发出，税法规定在合同约定分期收款的日期发生增值税纳税义务。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）①12月1日： 借：发出商品　450（150×3） 　　贷：库存商品　450 12月31日 借：应收账款　468 　　贷：主营业务收入　400 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）68 借：主营业务成本　300（100×3） 　　贷：发出商品　300 借：银行存款　464 　　销售费用　4 　　贷：应收账款　468 ②12月5日 借：主营业务收入　200 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34 　　贷：应收账款　234 借：库存商品　120 　　贷：主营业务成本　120 ③12月10日 借：银行存款　30 　　贷：预收账款　30 12月31日 借：劳务成本　50 　　贷：应付职工薪酬　50 借：预收账款　30应收账款 60 　　贷：其他业务收入　90（300×30％） 借：其他业务成本　45[（50＋100）×30％] 　　贷：劳务成本　　45④ 借：长期应收款　3200 　　贷：主营业务收入　2600 　　　　未实现融资收益　600 借：主营业务成本　2200 　　贷：库存商品　2200（2）对营业利润影响金额=400-300-4-200+120+90-45+2600-2200=461万元

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于以出价和要价为基础的输入值的说法中，正确的有（　）。
A．出价是经纪人或做市商购买一项资产或处置一项负债所愿意支付的价格
B．出价是经纪人或做市商出售一项资产或承担一项负债所愿意带收取的价格
C．企业可以使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价
D．企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸，也可使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项B,要价是经纪人或做市商出售一项资产或承担一项负债所愿意带收取的价格选项C，企业不应使用与公允价值计量假定不一致的权宜之计，如对资产使用要价，对负债使用出价

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年至2015年与无形资产有关的业务资料如下。　　（一）2010年11月12日，甲公司与乙公司签订债务重组合同，内容如下：乙公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠甲公司货款1620万元，资料如下：土地使用权的账面价值440万元（其中，成本为400万元，公允价值变动为40万元），公允价值600万元；　　专利技术的账面价值620万元，已计提摊销为200万元，公允价值900万元。甲公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司应收账款1620万元至债务重组日已计提坏账准备200万元。该土地使用权2010年12月31日的公允价值为800万元。　　要求（1）根据资料（一），编制甲公司2010年11月12日债务重组的会计分录，并计算甲公司债务重组损失； 要求（2）根据资料（一），编制2010年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录；　2010年11月12日， 乙公司抵偿专利技术的公允价值900万元。　　取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。（二）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为410万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。　　要求（3）根据资料（二），计算并编制2013年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录；　　（三）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为200万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。　　要求（4）根据资料（三）计算无形资产的摊销额、无形资产减值准备并编制2014年12月31日有关的会计分录；　（四）2015年7月1日，甲公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为300万元，另支付银行存款20万元。2015年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款20万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为320万元。假定按年计提无形资产的摊销额。　　不考虑其他因素。　　要求（5） 根据资料（四）计算2015年6月30日无形资产账面价值并判断是否调整其账面价值；计算处置无形资产的损益，编制2015年9月16日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：投资性房地产——成本　600　　　　无形资产　　　　　　　900　　　　坏账准备　　　　　　　200　　　　贷：应收账款　　　　　　 1620　　　　　　资产减值损失　　　　　80【转回以前计提的资产减值损失，注意此项会计处理，不要和存货出售时的减值转销弄混了】　　甲公司取得受让资产的公允价值＝600＋900＝1500（万元）；大于其应收账款的账面价值＝1620－200＝1420（万元），形成贷方差额。因此，甲公司应确认的债务重组损失＝0。（2）借：投资性房地产——公允价值变动　200　　　　 贷：公允价值变动损益　（800－600）200　　借：管理费用　　　　　　　　　　15　　　　贷：累计摊销　[900/10×（2/12）］15（3）2013年12月31日该无形资产的账面价值＝900－900/10×（2/12）－900/10×3＝615（万元）　　计提无形资产减值准备＝615－410＝205（万元）　　借：资产减值损失　　205　　　　贷：无形资产减值准备　205（4）①计提无形资产的摊销额　　借：管理费用　[410/（10×12－2－3×12）×12］60　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　60　　②计提的无形资产减值准备　　2014年12月31日无形资产的账面价值＝410－60＝350（万元）　　无形资产的可收回金额＝200（万元）　　计提无形资产减值准备＝350－200＝150（万元）　　借：资产减值损失　　　150　　　　贷：无形资产减值准备　150（5）①2015年6月30日持有待售的无形资产在持有待售期间不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。　　②2015年1至6月，该无形资产的摊销额＝200/5×6/12＝20（万元）　　无形资产账面价值＝200－20＝180（万元）　　公允价值减去处置费用＝300－0＝300（万元）　　该无形资产的账面价值小于其公允价值减去处置费用后的净额，不需要调整其账面价值。　　③2015年9月16日企业处置无形资产应确认的损益＝300－180＝120（万元）　　借：固定资产　　　　　　　　　　 　 　　320　　　　无形资产减值准备　　 （205＋150）355　　　　累计摊销（15＋900/10×3＋60＋20）365　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　 　900　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　120　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　20

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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　 250 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　[500×（2－1.5）]250 　　借：营业成本　　　　　　　　　　[400×（2－1.5）]200 　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　100 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　100 　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20 　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　（160－40）120 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　　借：递延所得税资产　　　　　　　[（250－100）×25%]37.5 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 37.5 　　借：所得税费用　　　　[37.5－（200－100＋20－120）×25%]37.5 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 　　37.5 　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　 200 　　借：固定资产——累计折旧　　　　　（200/10×9/12）15 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　15 　　借：少数股东权益　　　　[（200－15）×20%]37 　　　　贷：未分配利润——年初 37　　 　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　（200/10）20 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　借：少数股东损益　　　　（20×20%）4 　　　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　4 　　借：递延所得税资产　　　[（200－15－20）×25%]41.25 　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　46.25 　　借：未分配利润——年初　　（46.25×20%）9.25 　　　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 9.25 　　借：少数股东权益 （5×20%）1 　　　　贷：少数股东损益 1

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 长城公司系生产某设备的公司，将由甲、乙、丙三部机器组成的生产线确认为一个资产组。（1）至2016年末，甲、乙、丙机器的账面价值分别为200万元、500万元、300万元，预计剩余使用年限均为4年。（2）由于出现了减值迹象，经对该资产组未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，长城公司预计该资产组未来现金流量现值为900万元。长城公司无法合理预计该资产组公允价值减去处置费用后的净额。　　（3）长城公司甲、乙、丙机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计甲、乙、丙机器各自的预计未来现金流量现值。长城公司估计甲机器公允价值减去处置费用后净额为190万元，无法估计乙、丙机器公允价值减去处置费用后的净额。下列有关2016年计提资产减值准备的表述，正确的有（　）。
A．资产组减值损失为100万元
B．甲设备应分摊减值损失为10万元
C．乙设备应分摊减值损失为56.25万元
D．丙设备应分摊减值损失为33.75万元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：①资产组账面价值＝200＋500＋300＝1000（万元）；②资产组不存在公允价值减去处置费用后的净额，因此其可收回金额＝预计未来现金流量的现值＝900（万元）；③资产组减值损失＝1000－900＝100（万元）；④甲设备分摊减值损失＝10（万元）；　　【提示】：甲设备按100×［200÷（200＋500＋300）］计提减值准备，则减值20万元；在此情况下甲设备计提减值后的账面价值为180万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额190万元。因此，甲设备应计提的减值准备＝200－190＝10（万元）。　　⑤乙设备分摊减值损失＝（100－10）×500/（500＋300）＝56.25（万元）；⑥丙设备分摊减值损失＝（100－10）×300/（500＋300）＝33.75（万元）。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于非金融资产公允价值计量的说法中，不正确的有（　）
A．企业以公允价值计量非金融资产，不需考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力
B．通常情况下，企业不可对非金融资产的当前用途视为最佳用途
C．企业以公允价值计量非金融资产时应视同将该资产单独使用，不考虑与其他资产负债组合使用的情况
D．企业以公允价值计量非金融资产时，该资产必须按照与其他会计准则规定的计量单元相一致的方式（可能是单项资产）出售

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力；通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途；企业以公允价值计量非金融资产时应确定将该资产单独使用还是将其与其他资产或负债组合使用；企业以公允价值计量非金融资产时，该资产必须按照与其他会计准则规定的计量单元相一致的方式（可能是单项资产）出售。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业与政府发生交易所取得的收益，下列会计处理中不正确的有（　　）。
A．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价获得软件产权，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理
B．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
C．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益
D．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助该企业或该类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则在收到款项时确认为递延收益，自该软件可供使用时起，逐期计入以后各期的收益，选项C正确，选项D错误。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于现金流量表项目填列的说法中，不正确的有（　　）。
A．支付给在建工程人员的工资在“支付给职工以及为职工支付的现金” 项目中反映
B．以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映
C．处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额（大于零），合并报表中在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映
D．处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：支付给在建工程人员的工资应在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映，选项A不正确；以分期付款方式（具有融资性质）购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确；处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（　）。
A．与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益
B．与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益
C．与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益
D．因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，应该计入当期成本或损益；选项C，应该计入当期损益；选项D，应该计入其他综合收益。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2×16年7月1日自其母公司（丁公司）取得乙公司80%股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为6000万元。该股权系丁公司于2×14年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司80%股权时确认了1000万元商誉。2×16年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的账面价值为10000万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用200万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为（　　）万元。
A．9600
B．10600
C．8000
D．9000

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=10000×80%+1000=9000（万元）。