甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下： （1）某上市公司A公司从事机械制造业务，甲集团持有A公

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下：（1）某上市公司A公司从事机械制造业务，甲集团持有A公司40%股权，乙集团持有房地产公司B企业90%股权，甲集团将持有的A公司40%股权，以6 00万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系；（2）A公司将除货币资金20万元、持有的1 00万元S上市公司股权（交易性金融资产）以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价14 80万元。（3）A公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的B企业90%股权。发行股份总额为5 00万股，每股面值1元，发行价格为8元/股。购买资产按资产评估值作价4000万元。交易完成后，A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总股本为15 00万股，乙集团持有A公司股份为900万股，占本次发行后公司总股本的60%，成为A公司的控股股东。B企业总股本为600万股，金额为600万元。（4）假定不考虑相关税费及利润分配因素。关于购买日长期股权投资的确认和计量及合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（　　）。
A．A公司发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额为4000万元
B．合并股本数量为A公司发行在外普通股数量1500万股
C．合并股本数量为B企业发行在外普通股数量600万股
D．合并财务报表中股本金额为1000万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：长期股权投资入账金额为资产评估值作价40 000万元，选项A正确；合并股本数量反映母公司（A公司）发行在外普通股数量，即1500万股，选项B正确，选项C错误；合并后B企业原股东（乙集团）持有A公司的股权比例为60%（900/1500），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为360万股（600×90%/60%-600×90%），股本金额=600×90%+3 60=9 00（万元），选项D不正确。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2016年购入甲材料300公斤，收到的增值税专用发票注明价款1800万元,增值税税额为306万元。另发生运输费用并取得增值税专用发票注明价款20万元，增值税税额为2.2万元，另发生包装费为6万元，途中保险费用为5.4万元。原材料运抵企业后，验收入库的甲材料为296公斤，运输途中发生合理损耗4公斤。该甲材料入账价值为（　）。
A．1831.4万元
B．1820万元
C．1826万元　
D．1829.4万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲材料入账价值＝1800＋20＋6＋5.4＝1831.4（万元）

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，不正确的有（　）。
A．以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B．现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理
C．对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
D．市场条件影响了企业对预计可行权情况的估计

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理；选项D，市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为建造一项固定资产于2014年1月1日发行5年期的债券，面值为1000万元，票面年利率为6%，发行价格为1040万元，每年年末支付利息，到期还本，实际利率为5%。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于2014年1月1日开工，至年末尚未完工。该建造工程2014年度发生的支出如下：（1）1月1日支出240万元；（2）6月1日支出300万元；（3）12月1日支出300万元；（4）12月31日支出100万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.3%。A公司2014年发生的借款费用应予资本化的金额为（　）。
A．52万元
B．28.9万元
C．30.4万元
D．73万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2014年借款费用应予资本化的金额＝1040×5%－800×0.3%×5－500×0.3%×6－200×0.3%×1＝30.4（万元）

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列正确的会计处理方法有（　）。
A．采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，对于数量繁多，单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备而不是单个存货计提。
B．企业购入原材料验收入库并收到发票账单后，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外
C．如果对已销售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“主营业务成本”等科目实现的
D．资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：ABCD四项均为准确表述。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年12月31日发生下列经济业务：（1）2015年12月31日甲公司进行盘点，发现有一台使用中的A机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，全新A机器市场价格为1500万元，该机器八成新。（2）甲公司2015年年末因自然灾害报废一台B设备，残料变价收入为2000万元。该设备于2012年12月购买，购买价款为16000万元（假定不考虑购买过程中的增值税），运杂费为1280万元，预计净残值为1000万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。　　税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。假定甲公司已向主管税务机关申报，可在税前扣除。（3）甲公司2015年末C生产线发生永久性损害但尚未处置。C生产线账面成本为12000万元，累计折旧为9200万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。税法规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。　　未经申报的损失，不得在税前扣除。甲公司未向主管税务机关申报，C生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。下列有关固定资产的会计处理，表述不正确的是（　）。
A．对于盘盈的A机器设备，通过“以前年度损益调整”科目，并调整期初留存收益1200万元
B．对于盘盈的A机器设备，确认营业外收入1200万元
C．对于因自然灾害报废B设备，通过“固定资产清理”科目核算，并确认营业外支出1732.48万元
D．对于C生产线发生永久性损害但尚未处置，通过“固定资产减值准备”科目核算，并确认资产减值损失2800万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项AB，盘盈固定资产作为前期差错处理，盘盈的固定资产调整期初留存收益＝1500×80%＝1200（万元），所以选项A正确，选项B错误。选项C正确，①固定资产入账价值＝16000＋1280＝17280（万元）；②2013年折旧＝17280×2/5＝6912（万元），2014年折旧＝（17280－6912）×2/5＝4147.2（万元），2015年折旧＝（17280－6912－4147.2）×2/5＝2488.32（万元）；③2015年末固定资产账面价值＝17280－（6912＋4147.2＋2488.32）＝3732.48（万元）；④固定资产的清理净收益＝2000－3732.48＝－1732.48（万元）。选项D正确，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备＝（12000－9200）－0＝2800（万元）。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年3月1日，甲公司以每股5元的价格自公开市场购入乙公司20万股股票，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，甲公司另支付手续费2万元。甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2015年4月1日，甲公司收到上述股利。2015年末，乙公司每股市价为6元。2016年股票价格大幅下跌，2016年末，乙公司股票市价为每股3元，甲公司预计为持续性下跌。2017年末，乙公司股票市价为每股4元。2018年2月1日，甲公司以每股4.5元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司因出售该项可供出售金融资产应确认的投资收益为（　）。
A．－8万元
B．12万元
C．30万元
D．36万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【答案解析】 甲公司因出售该项可供出售金融资产应确认的投资收益＝4.5×20－4×20＋（4－3）×20＝30（万元）。相关会计处理如下：2015年3月1日：借：可供出售金融资产——成本[20×（5－0.2）＋2] 98　　应收股利（20×0.2）4　　贷：银行存款1022015年4月1日：借：银行存款4　　贷：应收股利42015年末：借：可供出售金融资产——公允价值变动（6×20－98）22　　贷：其他综合收益222016年末：借：资产减值损失38　　其他综合收益22　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动[（6－3）×20]602017年末：借：可供出售金融资产——公允价值变动[（4－3）×20]20　　贷：其他综合收益202018年2月1日：借：银行存款90　　可供出售金融资产——公允价值变动18　　其他综合收益20　　贷：可供出售金融资产——成本98　　　　投资收益30

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲、乙产品期末计提存货跌价准备的会计分录；科达公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税额，2014年度对企业存货进行了如下会计处理：(1)2014年12月31日，科达公司库存甲产品300件，单位产品成本100万元，乙产品200件，单位产品成本150万元，其中200件甲产品签有不可撤销的销售合同，每件合同价格120万元（不含增值税），市场销售价格每件115万元（不含增值税），200件乙产品未签订销售合同，市场价格每件130万元（不含增值税），销售每件甲产品和每件乙产品预期将发生销售费用和相关税费分别是5万元和10万元，甲、乙产品月初跌价准备余额为零；（2）2013年12月31日，科达公司库存丙产品500件，单位成本50万元，预计销售费用和相关税费每件1万元，2014年8月1日，科达公司签订丙产品销售合同，销售丙产品250件，单价60万元， 货款已到，2013年末已计提存货跌价准备20万元；（3）在第（1）题的基础上，若2015年12月31日乙产品的可变现净值有所恢复，预计其可变现净值为38000万元；假设不考虑其他相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：有销售合同部分的甲产品的可变现净值=（120-5）*200=23000万元，无销售合同部分的甲产品的可变现净值=（115-5）*100=11000万元，甲产品的可变现净值=23000+11000=34000万元，甲产品的成本=300*100=30000万元，甲产品的可变现净值高于甲产品的成本，不需要计提存货跌价准备。乙产品的可变现净值=（130-10）*200=24000万元，乙产品的成本=200*150=30000万元乙产品的可变现净值低于成本，乙产品发生减值，应计提存货跌价准备=30000-24000=6000元。借：资产减值损失 6000 贷：存货跌价准备 6000

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年5月1日，A公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为8%，借款利息按季支付。A公司于2013年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。A公司于开工日、2013年12月31日、2014年5月1日分别支付工程进度款1 000万元、1 200万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2014年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2014年12月31日达到预定可使用状态，A公司于当日支付剩余款项300万元。A公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。A公司按期支付前述专门借款利息，并于2015年5月1日偿还该项借款。则下列说法正确的有（　）。
A．A公司累计计入损益的专门借款费用为150万元
B．A公司专门借款费用开始资本化的时点是2013年10月1日
C．A公司于2014年度应予资本化的专门借款费用是292万元　
D．A公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得的固定收益债券利息应冲减工程成本

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：注意：工程的中断属于正常中断，且连续时间不超过3个月，不需要暂停资本化。2013年专门借款费用计入损益的金额＝5 000×8%×5/12－5 000×0.5%×5＝41.67（万元）；2014年专门借款费用计入损益的金额为0；2015年专门借款费用计入损益的金额＝5 000×8%×4/12－1 000×0.5%×4＝113.33（万元）；故累计计入损益的专门借款费用＝41.67+113.33＝155（万元），选项A不正确。 2013年10月1日正式开工且支付工程进度款，符合开始资本化条件，选项B正确。 A公司于2014年度应予资本化的专门借款费用＝5 000×8%－2 800×0.5%×4－1 300×0.5%×8＝292（万元），选项C正确。资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额，选项D正确。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] AB公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2016年1月1日A公司投资5000万元购入B公司100％股权，B公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值4000万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2016年B公司实现净利润1000万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，B公司在2016年期末A公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（　）。
A．1000万元
B．0
C．800万元
D．700万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：未分配利润＝未分配利润期初余额＋调整后本期净利润－提取和分配金额=0＋（1000－200）－100=700（万元）。 对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是1000×10％＝100（万元）。 本题相关分录为： 借：投资收益　　　　　　　　　　　　 800 　　少数股东损益 　　　　　　　　　　　0 　　未分配利润——年初　　　　　　　　 0 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　　 100 　　　　　　　　　——本年利润分配　　　　0 　　　　　　　　　——年末 　　　　　　　　700 注意：200是指的B公司评估增值的无形资产补提摊销的金额，A公司认可的年摊销额是5000/5＝1000（万元），B公司实际上确认的摊销是4000/5＝800（万元），所以按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润应该是在账面净利润的基础上减去200万元。