W公司2015年1月1日发行在外普通股股数为5 000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项

(1)【◆题库问题◆】：[单选] W公司2015年1月1日发行在外普通股股数为5 000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发1200万股本公司普通股股票；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股，W公司2015年实现的归属于普通股股东的净利润为8 200万元，不考虑其他因素，W公司2015年基本每股收益是（　　）元/股。
A．1.64
B．1.52
C．1.29
D．1.10

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：W公司2015年基本每股收益=8 200/［（5 000+1200×3/12）×1.2］=1.29（元/股）。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司的记账本位币为人民币，其境外子公司编制报表的货币为美元。本期期末汇率为1美元＝6.40元人民币，平均汇率为1美元＝6.30元人民币，利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。该子公司资产负债表中“盈余公积”期初数为300万美元，折合为人民币2430万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为310万美元。经折算后，该子公司资产负债表“盈余公积”的本期期末数应为（　）。
A．1953万元
B．4383万元
C．3843万元
D．3904万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本期该子公司资产负债表“盈余公积”的期末数额＝2430＋310×6.30＝（万元）

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于公允价值的说法中，正确的有（　）。
A．公允价值计量所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定
B．当相关资产或负债具有出价和要价时，企业可以使用出价--要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格计量该资产或负债
C．公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
D．应当采用公允价值计量的资产在计量日，如果不能观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息，可以采用其他属性计量

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，应当采用公允价值计量的资产在计量日，企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息，（如类似资产或者负债的报价、市场利率或其他输入值等）其公允价值计量的目标应当保持一致，即估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的有（　　）。
A．所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益
B．不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益
C．存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D．与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业要求计算和列报基本每股收益

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项ABC,对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益；如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益。选项D,与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报，可以列报。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2016年发生下列与股权投资相关的交易或事项：（1）3月1日，处置对子公司（乙公司）50%的投资，取得价款1500万元收存银行，剩余10%的投资划分为可供出售金融资产核算。出售前，甲公司持有乙公司60%股权的账面价值为1200万元。出售当日，剩余股权的公允价值为300万元。（2）7月1日，再次以银行存款150万元取得对丙公司30%的股权，增资后，共计持有丙公司40%的股权，能够对丙公司实施重大影响。甲公司原持有丙公司股权作为可供出售金融资产核算，增资当日的账面价值为40万元（其中成本为30万元，公允价值变动为10万元），公允价值为50万元。7月1日，丙公司可辨认净资产公允价值为600万元。不考虑其他因素，甲公司因上述业务影响2016年损益的金额为（　）。
A．560万元
B．600万元
C．620万元
D．660万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【答案解析】 事项（1），成本法转为金融资产核算，对剩余股权，应按照公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益，甲公司应确认的投资收益＝1500－1200/60%×50%＋300－1200/60%×10%＝600（万元）；事项（2），影响投资收益的金额＝50－40＋10＝20（万元）。甲公司增资后长期股权投资的初始投资成本＝150＋50＝200（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝600×40%＝240（万元），应确认营业外收入＝240－200＝40（万元），因此甲公司因上述业务影响2016年损益的金额＝600＋20＋40＝660（万元）。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司为B公司的母公司，2013年至2015年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。（1）经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，行权条件为B公司2013年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%，截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2013年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。（2）B公司2013年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。2013年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。（3）2014年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。（4）2015年10月20日，A公司经董事会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员11000万元。2015年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2015年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。（5）假定不考虑税费和其他因素。要求：（1）分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2013年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（2）编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（3）编制2015年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。2013年，A公司的会计分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　 4800 　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　 [（100－2－2）×10×10×1/2]4800B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　4320 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　[（100－2－2）×10×9×1/2]4320合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 4320 　　　　管理费用　　　　　　　　　480 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 4800在合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。（2）A公司的会计分录为：借：长期股权投资　　　　　　 1920 　　　　贷：应付职工薪酬 　[（100－2－5－9）×10×12×2/3－4800]1920B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　720 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　[（100－2－5－9）×10×9×2/3－4320]720合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720）5040 　　　　未分配利润　　　　　　　　480 　　　　管理费用　　　（1920－720）1200 　　　　贷：长期股权投资 （4800＋1920）6720合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬1920万元。（3）A公司的会计分录为：　借：长期股权投资　　　　　　　　　 3400 　　　　贷：应付职工薪酬 　　[（100－2－5－1）×10×11－（4800＋1920）]3400 　　借：应付职工薪酬 （4800＋1920＋3400）10120 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　880 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　11000B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 3240 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　[（100－2－5－1）×10×9－4320－720]3240合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720＋3240）8280 　　　　未分配利润　　　　 （480＋1200）1680 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　 160 　　　　贷：长期股权投资（4800＋1920＋3400）10120合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬3400万元，同时支付现金11000万元，冲减应付职工薪酬科目余额10120万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用880万元。

【◆答案解析◆】：略。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2013年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：（1）专门借款如下：公司为建造办公楼于2013年1月1日取得专门借款600万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2012年12月1日取得长期借款600万元，借款期限为3年，年利率为6%；②2012年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为400万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：2013年1月1日，支出450万元；2013年7月1日，支出750万元；2013年12月31日，支出100万元；2014年1月1日，支出250万元。假定不考虑其他因素，2013年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（　）。
A．资本化金额合计44.7万元
B．费用化金额合计64万元
C．专门借款利息资本化金额25.5万元
D．一般借款利息资本化金额19.2万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，费用化金额合计为44.8万元。计算过程如下：①计算2013年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息＝600×5%＝30（万元）；固定收益债券短期投资收益＝（600－450）×0.5%×6＝4.5（万元）；专门借款利息资本化金额＝30－4.5＝25.5（万元），费用化金额为0；②计算2013年一般借款利息资本化金额：占用了一般借款的资产支出加权平均数＝[750－（600－450）]×6/12＝300（万元）；一般借款资本化率＝（600×6%＋400×7%）/（600＋400）＝6.4%；一般借款利息资本化金额＝300×6.4%＝19.2（万元）；一般借款应付利息＝600×6%＋400×7%＝64（万元）；一般借款利息费用化金额＝64－19.2＝44.8（万元）；③计算2013年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计＝25.5＋19.2＝44.7（万元）；费用化金额合计＝44.8（万元）。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 2016年1月1日，长城公司将刚开发建成的一栋写字楼作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日，长城企业根据可获得的市场信息和相关数据，对本地区可比写字楼的市场交易价格进行调整，确定该写字楼在2016年12月31日的公允价值应考虑的因素包括（　）。
A．参考本地区同一地段的写字楼活跃市场价格
B．写字楼考虑所处商圈位置
C．写字楼新旧程度
D．写字楼配套设施

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：ABCD均为正确选项。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。与其有关的业务资料如下：2015年1月2日，A公司采用分期收款方式向B公司销售产品1台，销售价格为60000万元，合同约定分3次于每年12月31日等额收取。该产品在现销方式下的公允价值为54464万元，年实际利率为5%。A公司产品的成本为30000万元，产品已于1月2日发出。2015年12月31日，收到第一次货款20000万元，并开出增值税专用发票。　　下列关于A公司2015年分期收款方式销售产品的会计处理中，不正确的是（　）。
A．2015年确认主营业务收入54464万元
B．2015年确认主营业务成本30000万元
C．2015年末“未实现融资收益”科目余额为2812.8万元
D．2016年末长期应收款的账面价值为20000万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，2015年按公允价值54464万元确认收入，同时确认未实现融资收益5536万元（60000－54464）；选项C，未实现融资收益摊销额＝（60000－5536）×5%＝2723.2（万元），2015年底“未实现融资收益”科目的余额＝5536－2723.2＝2812.8（万元）；选项D，2016年未实现融资收益的摊销额＝［（60000－20000）－（5536－2723.2）］×5%＝1859.36（万元）；2016年末长期应收款的账面价值＝（60000－40000）－（5536－2723.2－1859.36）＝19046.56（万元）。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月31日，甲公司已对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产采用成本模式进行后续计量）的账面原值为2000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，计税基础与账面价值相同。2016年1月1日，由于当地的房地产市场比较成熟，甲公司将该办公楼的后续计量由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为2800万元，甲公司适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。对此项变更，甲公司应调整2016年1月1日未分配利润的金额为（　　）万元。
A．675
B．750
C．900
D．1000

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司由于对投资性房地产后续计量模式的变更应调整2016年1月1日未分配利润的金额=［2800-（2000-200）］×（1-25%）×（1-10%）=675（万元）。