在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括（）。
A．内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程
B．信息技术一般控制的有效性
C．影响内部控制的重大人事变动
D．重大错报的风险和对控制的信赖程度

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：除了上述四项外，注册会计师还应当考虑的因素或情况包括控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关控制测试程序的说法中，恰当的有（）。
A．针对旨在减轻特别风险的控制，不论该项控制在本期是否发生变化，注册会计师均应当在每次审计中都测试这些控制
B．注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试
C．如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效的审计证据
D．当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：选项B错误，因为了解内部控制与控制测试目的完全不同，了解内部控制是评价内部控制的设计并确定其是否得到执行，控制测试则是为了获取审计证据证明控制运行是否有效

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。
A．被审计单位控制环境薄弱
B．被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的原材料
C．被审计单位的现金管理混乱
D．被审计单位存在关联方交易

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，具体包括()
A．实质性分析程序
B．风险评估程序
C．细节测试
D．控制测试

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：进一步审计程序应该包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。风险评估程序是在了解被审计单位及其环境时所实施的程序。【该题针对"进一步审计程序的含义和要求"知识点进行考核】

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（）。
A．如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论
B．如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
C．如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑
D．如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于针对特别风险拟实施的进一步审计程序的说法，不恰当的有（）。
A．实施控制测试和实质性程序
B．实施细节测试和实质性分析程序
C．仅实施控制测试
D．仅实施实质性分析程序

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师通过选项C和选项D无法收集到充分、适当的审计证据来降低特别风险。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列说法中，正确的是（）。
A．注册会计师在执行财务报表审计业务时，无论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行控制测试
B．在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围
C．无论选择何种进一步审计程序方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序
D．当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较低时，测试该控制的范围可适当缩小

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，控制测试并不是财务报表审计中必需的过程，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序；选项B，注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；选项D，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所委派注册会计师A和B对X公司2013年6月30日与财务报告相关的内部控制的有效性实施审计。注册会计师的审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（2）公司设置了业绩考评制度，财务总监每月审核实际销售收入（按产品细目）和销售费用（按产品细目），并与预算数和上年同期数比较，对于波动金额超过5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，注册会计师在一次与销售经理座谈中，发现销售经理对上月分析报告中销售费用上升8%并不知情。要求：（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据？（3）请指出X公司上述两项内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、销售经理及其他有关人员；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察X公司的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。（2）在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行；④控制以何种方式运行（如人工控制或自动控制）。（3）缺陷①内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷②业绩考评的内部控制设计合理，并得以执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师可能在期中实施控制测试，同时还应获取期中至期末这段剩余期间的审计证据。注册会计师的以下考虑正确的有（）。
A．评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据
B．期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据
C．注册会计师对相关控制的信赖程度越高，则需要获取的剩余期间的补充证据越多
D．剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是()
A．对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用
B．注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据
C．注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末
D．注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。【该题针对"控制测试的性质、时间和范围"知识点进行考核】