A公司2014年初取得B公司80%的股权并能够控制B公司，B公司2014年实现净利润1200万元，无

(1)【◆题库问题◆】：[多选] A公司2014年初取得B公司80%的股权并能够控制B公司，B公司2014年实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动，A公司2014年度合并财务报表中少数股东权益为900万元。2015年度，B公司发生净亏损2500万元，无其他所有者权益变动，除B公司外，A公司没有其他子公司。2015年末，A公司个别财务报表中所有者权益总额为7200万元。不考虑其他因素，下列关于A公司在编制2015年度合并财务报表的处理中，不正确的有（　）。
A．少数股东损益金额为900万元
B．2015年归属于母公司的股东权益为7200万元
C．少数股东权益会影响合并所有者权益的金额
D．少数股东权益的列报金额为500万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，少数股东损益的金额＝－2500×20%＝－500（万元）；选项B，2015年归属于母公司的股东权益＝7 200+1 200×80%－2 500×80%＝6 160（万元）；选项C，合并所有者权益总额＝归属于母公司的股东权益＋少数股东权益，所以少数股东权益会影响合并所有者权益的金额选项D，少数股东权益的列报金额＝900－500＝400（万元）。

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 2016年1月1日，经股东大会批准，M上市公司（以下简称M公司）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①M公司向50名高级管理人员每人授予40万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2019年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买M公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。M公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。2016年至2019年，M公司与股票期权有关的资料如下：（1）2016年5月，M公司自市场回购本公司股票2000万股，共支付款项16100万元，作为库存股待高管人员行权时使用。（2）2016年，M公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，M公司预计未来两年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。（3）2017年，M公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，M公司预计未来1年将有3名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。（4）2018年，M公司有3名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。（5）2019年3月，46名高级管理人员全部行权，M公司共收到款项9200万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（1）编制M公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2）计算M公司2016年、2017年、2018年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制M公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：1. 【答案】（1）借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16100　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　16100（2）①2016年应确认的费用＝（50-1-2）×40×15×1/3＝9400（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9400　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　9400②2017年应确认的费用＝（50-1-0-3）×40×15×2/3-9400＝9000（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　9000③2018年应确认的费用＝（50-1-0-3）×40×15-（9400+9000）＝9200（万元）。借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9200　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　9200（3）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9200　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　27600　贷：库存股　　　　　　　　　　　14812（16100/2000×1840）　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　21988

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有（　）。
A．如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线视同资产组
B．如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产视同资产组
C．如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产视同资产组
D．如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产视同资产组

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。比如企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么，这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。因此，选项ABCD均正确。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] M、N公司为A公司控制下的两家子公司。M公司于2015年3月1日自母公司A公司处取得N公司80%的股权，M公司发行了10 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，M公司的资本公积为20 000万元（全部为股本溢价）。N公司可辨认净资产相对于集团最终控制方A公司的账面价值为35 000万元，其中股本为10 000万元、资本公积为4 000万元、盈余公积为8 000万元、未分配利润为13 000万元；N公司可辨认净资产的公允价值为32 000万元。合并日在合并工作底稿中编制的抵消分录，不正确的是（　）。
A．贷记“少数股东权益”7 000万元
B．借记“资本公积”4 000万元
C．贷记“长期股权投资”10 000万元
D．借记“未分配利润”13 000万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：同一控制下，选项C，抵消分录中贷记“长期股权投资”应是28 000万元（35 000*80%）。借：股本 10 000资本公积 4 000盈余公积 8 000未分配利润 13 000　贷：长期股权投资 28 000 (35 000*80%)少数股东权益 （35 000×20％）7 000合并日的调整抵消分录如下：借：资本公积 16 800【倒挤确定即可】贷：盈余公积 6 400【合并前被合并方的盈余公积8000×持股比例80%】未分配利润 10 400【合并前被合并方的未分配利润13000×持股比例80%】

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 计算基本每股收益时，下列各项中影响分母（发行在外普通股加权平均数）的有（　）。
A．公司库存股
B．当期新发行普通股股数
C．期初发行在外普通股股数
D．期末发行在外普通股股数

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应担在计算分母时扣除 选项BCD,发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关经济业务如下。　　（1）甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为18000万元（含安装费），该价款分3年于每年年末等额收取。A设备现销总价格为15000万元（含安装费）。当日商品已发出，产品成本为10500万元。　　（2）乙公司从甲公司购入的该A设备于当日收到并立即投入安装。2014年12月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。预计该设备的使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。　　（3）各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。乙公司使用A设备各年生产的产品已全部对外销售。已知：（P/A，9%，3）＝2.5313；（P/A，10%，3）＝2.4869。　　除第（1）问保留三位小数外，其他计算结果保留两位小数。（1）计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率。（2）编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。（3）编制甲公司、乙公司2014年末相关的会计分录。 　　（4）计算甲公司2014年末长期应收款的账面价值、计算乙公司2014年末长期应付款的账面价值，及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。（5）编制甲公司、乙公司2015年末相关的会计分录。并计算乙公司年折旧费用。 　　（6）计算甲公司2015年末长期应收款的账面价值，影响营业利润的金额。计算乙公司2015年末固定资产、长期应付款的账面价值，影响营业利润的金额。 　　（7）编制甲公司、乙公司2016年末相关会计分录。并计算乙公司年折旧费用（8）计算甲公司2016年末长期应收款的账面价值、计算乙公司2016年末长期应付款的账面价值，及甲公司、乙公司影响营业利润的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　由于15000＝6000×（P/A，r，3），所以，（P/A，r，3）＝2.5，则　　（P/A，9%，3）＝2.5313　　（P/A，r，3）＝2.5　　（P/A，10%，3）＝2.4869　　所以，r在9%和10%之间。运用插值法计算实际利率r：　　利率　　年金现值系数　　10%　　　2.4869　　r　　　　2.5　　9%　　　 2.5313　　（r－9%）/（10%－9%）＝（2.5－2.5313）/（2.4869－2.5313）　　求得，r＝9.705%（2）甲公司借：长期应收款 　　　18000　　贷：主营业务收入 　　15000　　　未实现融资收益 　　 3000借：主营业务成本　　 　10500贷：库存商品　　　　 10500 乙公司借：在建工程 　　　15000　　 未确认融资费用　3000　　 贷：长期应付款 　　18000（3）甲公司借：未实现融资收益　　　　　　　　1455.75　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　 [（18000－3000）×9.705%] 1455.75借：银行存款　　　　　　　　　　　　7020　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　6000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1020 乙公司借：在建工程　　　　　　　　　　　　1455.75　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　1455.75借：长期应付款　　　　　　　　　　　　6000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1020　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　7020借：固定资产 （15000＋1455.75）16455.75　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　 16455.75（4）甲公司 长期应收款的账面价值＝（18000－6000）－（3000－1455.75）＝10455.75（万元）影响“营业利润”的金额＝15000－10500＋1455.75＝5955.75（万元）乙公司长期应付款的账面价值＝（18000－6000）－（3000－1455.75）＝10455.75（万元）影响“营业利润”的金额＝0　（5）甲公司 借：未实现融资收益　　　　　　　　　1014.73　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　（10455.75×9.705%）1014.73借：银行存款　　　　　　　　　　　　　7020　　贷：长期应收款　　　　　　　　　 　　　6000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1020乙公司借：财务费用　　　　　1014.73　　贷：未确认融资费用 　 1014.73借：长期应付款　　　　　　　　　　　　6000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1020　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7020年折旧费用＝16455.75/10＝1645.58（万元）　（6）　甲公司长期应收款的账面价值＝（18000－6000×2）－（3000－1455.75－1014.73）＝5470.48（万元）影响“营业利润”的金额＝1014.73万元）乙公司固定资产的账面价值＝16455.75－1645.58＝14810.18（万元）长期应付款账面价值＝（18000－6000×2）－（3000－1455.75－1014.73）＝5470.48（万元）影响“营业利润”的金额＝－1014.73－1645.58＝－2660.31（万元）　（7）　　甲公司借：未实现融资收益　　　　　　　　　529.52　　贷：财务费用 （3000－1455.75－1014.73）529.52借：银行存款　　　　　　　　　　　　　7020　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　6000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 1020 乙公司借：财务费用　　　　　　529.52　　贷：未确认融资费用　　　529.52借：长期应付款　　　　　　　　　　　　6000　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1020　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7020年折旧费用＝1645.58（万元）（8）甲公司长期应收款的账面价值＝0影响“营业利润”的金额＝529.52（万元）乙公司长期应付款的账面价值＝0影响“营业利润”的金额＝－529.52－1645.58＝－2175.10（万元）

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，不属于预计资产未来现金流量的现值时应考虑的因素有（　　）。
A．资产的预计未来现金流量
B．资产过去产生的现金流量
C．资产的折现率
D．资产的公允价值

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率因素。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是(　　)。
A．可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分
B．权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分
C．同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D．自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时无需转出。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2013年12月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为3000万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，无净残值。A公司对此项重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2015年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润”项目年初余额应调减的金额为（　　）万元。
A．600
B．405
C．450
D．540

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：2014年应计提的折旧金额=3000×2/10=600（万元），影响2015年年初未分配利润的金额=600×（1-25%）×（1-10%）=405（万元）。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：　　其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。　　甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为4万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：应收账款　　　　4000　　　　贷：主营业务收入　　000　　借：主营业务成本　　2500　　　　贷：库存商品　　　　2500　　借：银行存款　　　1000　　　　贷：营业外收入　　1000（2）20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3500元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20×3年共发货10000件，中间商实际售出8000件。　　第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为3200元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货20000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2900元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下：　　借：应收账款　　　　9900　　　　贷：主营业务收入　　9900　　借：主营业务成本　　8700　　　　贷：库存商品　　　　8700　　借：销售费用　　200　　　　贷：应付账款　　200（3）20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为6000元/件，市场售价为8000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：　　借：管理费用　　150　　　　贷：库存商品　　150（4）20×3年7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任300万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿100万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债100万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。　　因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：　　借：以前年度损益调整　　200　　　　贷：预计负债　　　　　　200　　借：盈余公积　　　　　　　　　200　　　　利润分配——未分配利润　　180　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　200（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为12元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为10元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%（含50%）以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：　　借：其他综合收益　　　　1000　　　　贷：可供出售金融资产　　1000要求：判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司对事项（1）的会计处理不正确。　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。　　更正分录如下：　　借：营业外收入　　　　　　　　　1000　　　　贷：营业收入（主营业务收入）　　1000（2）分析：收取手续费；发出10000件，售价0.35，成本0.29　　对外销售8000件，提成0.02　　分析：视同买断：发出2000件，售价0.32，成本0.29　　（不能退货）　　应确认收入=8000×0.35+20000×0.32=9200；多确认700　　应结转成本=8000×0.29+20000×0.29=8120；多确认580　　应确认手续费=8000×0.02=160；多确认40甲公司对事项（2）的会计处理不完全正确。　　理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费。　　更正分录如下：　　借：存货（发出商品）　　　　　　580　　　　贷：营业成本（主营业务成本）　　580　　借：营业收入（主营业务收入）　　700　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　700　　借：应付账款　　40　　　　贷：销售费用　　40（3）C商品的成本为0.6万元/件，市场售价为0.8万元/件。管理人员200人；研发项目相关人员50人　　正确分录：　　借：管理费用 200× 0.8=160　　　　研发支出 50× 0.8=40　　　　贷：应付职工薪酬 200　　借：应付职工薪酬 200　　　　贷：主营业务收入 200　　借：主营业务成本 250 × 0.6=150　　　　贷：库存商品 150甲公司对事项（3）的会计处理不正确。 理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。　　更正分录如下：　　借：开发支出（研发支出——资本化支出）　　40　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　160　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　200　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　200　　　　贷：营业收入（主营业务收入）　　200　　借：营业成本（主营业务成本）　　150　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　150（4）甲公司对事项（4）的会计处理不正确。 理由：甲公司在编制20×2年财务报表时，按照当时初步和解意向确认100万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。　　更正分录如下：　　借：营业外支出　　　　　　　　200　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　20　　　　　　利润分配——未分配利润　　180（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为12元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为10元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至5元/股；　　正确处理：借：资产减值损失（12-5）×200=1400　　　　　　　　　贷：可供出售金融资产（10-5）×200=1000　　　　　　　　　　　其他综合收益　　（12-10）×200=400　　错误处理：借：其他综合收益　　　　1000　　　　　　　　　贷：可供出售金融资产　　1000 甲公司对事项（5）的会计处理不正确。 理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至20×3年12月31日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。　　更正分录如下：　　借：资产减值损失　　1400　　　　贷：其他综合收益　　1400　　应确认的减值损失金额＝（12－5）×200＝1400（万元）

【◆答案解析◆】：略。