2013年1月1日甲公司将一项专利技术权出租给乙公司，租金每年45万元，租期6年，该专利技术权的账面

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2013年1月1日甲公司将一项专利技术权出租给乙公司，租金每年45万元，租期6年，该专利技术权的账面余额为200万元，预计使用年限10年，采用直线法进行摊销，假设不考虑相关税费问题，下列表述不正确的是（ ）
A．甲公司应将租金计入主营业务收入
B．2013年出租该项专利技术影响营业利润25万元
C．每年摊销额计入当期损益
D．甲公司摊销额计入其他业务成本

【◆参考答案◆】：A

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（4），编制M公司取得借款的相关会计分录；题干如图所示：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：9月30日甲公司取得借款，按照交易日的即期汇率折算：借：银行存款——美元 （520×6.29）3270.8　　贷：长期借款——美元 3270.8

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2007年、2008年和2009年内部购销存货的抵销分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录。2007年，A公司（母公司）向B公司（子公司）销售M产品1000台、N产品500台，每台不含税（下同）售价分别为：M产品7.5万元，N产品12万元，增值税税率为17％，价款已收存银行。每台成本分别为：M产品4.5万元，N产品9万元，均未计提存货跌价准备。当年B公司从A公司购入的M产品和N产品对外售出各400台，其余部分形成期末存货。2007年末B公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存M产品和N产品的可变现净值分别下降至每台7万元和6万元。B公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2008年，B公司对外售出M产品300台，其余部分形成期末存货。N产品全部对外售出。2008年末，B公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存M产品可变现净值下降至每台5万元。 2009年，B公司从A公司购入M产品200台，每台买价8万元，增值税税率为17％，价款已支付。M产品每台成本5万元，B公司从A公司购入的M产品对外售出1500台，其余部分形成期末存货。2009年末，B公司进行存货检查时发现，库存M产品的可变现净值每台3.75万元。B公司发出存货采用先进先出法核算。假设所得税税率为25％。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2007年存货中未实现内部销售利润的抵销处理： 　①M产品的抵销处理： 借：营业收入 7500 （1000×7.5） 　　贷：营业成本 7500 借：营业成本 1800 [600×（7.5－4.5）] 　　贷：存货 1800 借：存货－－存货跌价准备 300[600×（7.5－7）] 　　贷：资产减值损失 300 借：递延所得税资产 375[（1800－300）×25％] 　　贷：所得税费用 375 ②N产品的抵销处理： 借：营业收入 6000（500×12） 　　贷：营业成本 6000 借：营业成本 300[100×（12－9）] 　　贷：存货 300 借：存货－－存货跌价准备 300[100×（12－6）－100×（9－6）] 　　贷：资产减值损失 300 无递延所得税资产调整。 ③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 15795（1000×7.5×1.17＋500×12×1.17） 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 15795 （2）2008年存货中未实现内部销售利润的抵销处理： ①M产品的抵销处理： 借：未分配利润－－年初 1800 　　贷：营业成本 1800 借：营业成本 900 [300×（7.5－4.5）] 　　贷：存货 900 借：存货－－存货跌价准备 300 　　贷：未分配利润－－年初 300 借：营业成本 150 （300×30/60） 　　贷：存货－－存货跌价准备 150 借：存货－－存货跌价准备 600 　　贷：资产减值损失 600 借：递延所得税资产 　 375 　　贷：未分配利润－－年初 375 借：所得税费用　 337.5 　　贷：递延所得税资产 337.5 ②N产品的抵销处理： 借：未分配利润－－年初 300[100×（12－9）] 　　贷：营业成本 300 借：存货－－存货跌价准备 　300 　　贷：未分配利润－－年初 300 借：营业成本 300 　　贷：存货－－存货跌价准备 300 无递延所得税资产调整。 （3）2009年存货中未实现内部销售利润的抵销处理： ①M产品的抵销处理： 借：未分配利润－－年初 900 　　贷：营业成本 900 借：营业收入 16000（2000×8） 　　贷：营业成本 16000 借：营业成本　　2400 [800×（8－5）] 　　贷：存货 2400 借：存货－－存货跌价准备 750 　　贷：未分配利润－－年初 750 借：递延所得税资产 　37.5 　　贷：未分配利润－－年初 37.5 借：营业成本 750 　　贷：存货－－存货跌价准备 750 借：存货－－存货跌价准备 2400 　　贷：资产减值损失 2400 借：所得税费用　　 37.5 　　贷：递延所得税资产 　37.5 ②企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录： 借：购买商品、接受劳务支付的现金 18720（2000×8×1.17） 　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 18720【答案解析】【该题针对“内部商品交易的抵销处理”知识点进行考核】【答疑编号10929786】

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 关于土地使用权，下列说法中正确的有（　　）。
A．企业购买的用于绿化的土地应确认为无形资产
B．土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
C．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权应当计入所建造房屋建筑物的成本
D．企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项B错误。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 2015年4月1日，A公司因无力偿还B公司的2 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，A公司用普通股600万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为1 200万元（不考虑相关税费）。B公司对应收账款计提了200万元的坏账准备。A公司于8月1日办妥了增资批准手续，则下列表述正确的有（　）。
A．债务重组日为2015年4月1日
B．B公司因放弃债权而享有股份的入账价值为1 200万元
C．A公司计入资本公积——股本溢价为600万元
D．B公司要冲销计提的坏账准备200万元

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：债务重组日应为2015年8月1日。债务重组的时间是指双方结清债权债务的时间，以本题为例，A公司于8月1日办妥了增资批准手续，此时债权债务结清，所以债务重组日为8月1日。债务人（A公司）的会计处理：借：应付账款——B公司 2 000　　贷：股本 600（600×1）　　　　资本公积——股本溢价 600（1 200－600）　　　　营业外收入——债务重组利得 800（2 000－1 200）债权人（B公司）的会计处理：借：长期股权投资 1 200　　坏账准备 200　　营业外支出——债务重组损失 600　　贷：应收账款——A公司 2 000

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司2015年1月1日开始执行新会计准则体系,下列2015年1月1日发生的事项中，有关会计政策和会计估计变更的表述，正确的是（　　）。
A．对甲公司70％的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计估计变更
B．对乙公司40％的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到80％，其后续计量由权益法改为成本法，属于会计政策变更
C．将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更
D．将按销售额的1％预提产品质量保证费用改按销售额的2％预提属于会计政策变更

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，对甲公司70％的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更；选项B，对乙公司增资后续计量由权益法改为成本法属于正常事项；选项D，将按销售额的1％预提产品质量保证费用改按销售额的2％预提属于会计估计变更。

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（3），计算该业务形成的汇兑收益金额，并编制相关的会计分录；题干如图所示：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：9月16日甲公司因偿还借款形成的汇兑损失＝95×6.31－95×6.20＝10.45（万元），相关分录为：借：应付账款——美元 589（95×6.20）　　财务费用——汇兑差额 10.45　　贷：银行存款——美元 599.45（95×6.31）

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（　　）。
A．会计估计变更的内容
B．会计估计变更的累积影响数
C．会计估计变更的原因
D．会计估计变更对当期损益的影响金额

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。　　（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券400000万元，另支付发行费用6000万元，实际募集资金已存入银行专户。　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。　　（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。　　（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。　　（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。　　（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。　　（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730；　　（P/F，7%，3）＝0.8163；（P/A，7%，3）＝2.6243。要求（1）计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。要求（2）计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。要求（3）编制甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。要求（4）计算2015年1月1日债券的实际利率r。要求（5）计算并编制2015年度末确认利息的会计分录。要求（6）计算并编制2016年7月1日确认利息的会计分录。要求（7）编制2016年7月1日转股时的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）　　不考虑发行费用时：　　负债成份的公允价值　　＝400000×2%×（P/A，6%，3）＋400000×（P/F，6%，3）　　＝400000×2%×2.6730＋400000×0.8396　　＝357224（万元）　　权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值＝400000－357224＝42776（万元）　（2）　　负债成份应分摊的发行费用＝6000×357224/400000＝5358.36（万元）　　权益成份应分摊的发行费用＝6000×42776/400000＝641.64（万元）　　（3）　　甲公司2015年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　（400000－6000）394000　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　　　　 ［400000－（357224－5358.36）］48134.36　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　400000　　　　　　其他权益工具　　　 （42776－641.64）42134.36　（4）　　利率为6%的现值＝357224（万元）　　利率为r%的现值＝400000－48134.36＝351865.64（万元）　　利率为7%的现值＝400000×2%×（P/A，7%，3）＋400000×（P/F，7%，3）＝347514.4（万元）　　用内插法计算：　　（6%－r）/（6%－7%）＝（357224－351865.64）/（357224－347514.4）　　得出r＝6.55%　　（5）　　资本化的利息费用＝351865.64×6.55%＝23047.2（万元）　　应付利息＝400000×2%＝8000（万元）　　利息调整摊销额＝23047.2－8000＝15047.2（万元）　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 23047.2　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 8000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整）15047.2　　借：应付利息　　　　　8000　　　　贷：银行存款　　　　　8000　　（6）　　费用化的利息费用＝（351865.64＋15047.2）×6.55%/2＝12016.4（万元）　　应付利息＝400000×2%/2＝4000（万元）　　利息调整摊销额＝12016.4－4000＝8016.4（万元）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　12016.4　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　　　应付债券—可转换公司债券（利息调整） 8016.4　　（7）　　转股数＝400000÷10＝40000（万股）　　借：应付债券—可转换公司债券（面值）　　　　400000　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　42134.36　　　　贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）　　　　　　　　　　（48134.36－15047.2－8016.4）25070.76　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000　　　　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　 377063.6

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年8月1日，股份有限公司按照合同条款约定赎回5年前发行的被分类为其他权益工具的优先股，股本的票面总额为10万元，回购时支付了8万元，2015年9月15日，甲公司决定注销该金融工具，则下列会计处理，正确的是（）
A．
B．
C．
D．

【◆参考答案◆】：C