A公司2015年至2016年发生的有关交易或事项如下： （1）2016年11月30日，A公司董事会批

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司2015年至2016年发生的有关交易或事项如下：（1）2016年11月30日，A公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在A公司消费价值满900元的服务时，A公司将在下月向其免费提供价值100元的服务。2016年12月，客户消费了价值30000万元的服务（假定均符合下月享受免费服务的条件），A公司已收到相关款项。（2）2015年3月28日，A公司与B公司签订了一项固定造价合同。合同约定：A公司为B公司建造办公楼，工程造价为1500万元；工期为自合同签订之日起3年。A公司预计该办公楼的总成本为1400万元。工程于2015年4月1日开工，至2015年12月31日实际发生成本420万元（其中，材料占60%，其余为人工费用。下同），确认合同收入450万元。由于建筑材料价格上涨，2016年度实际发生成本640万元，预计为完成合同尚需发生成本540万元。A公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。（3）2016年8月31日，A公司与C公司签订一份不可撤销的合同，约定在2015年2月20日以每件0.3万元的价格向丙公司销售240件B产品，如违约，违约金为合同总价款的20%。 2016年12月31日，A公司库存B产品240件，成本总额为96万元（未计提减值准备），按目前市场价格计算的市价总额为88万元。假定A公司销售B产品不发生任何销售费用。假定不考虑相关税费等其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算A公司于2016年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无需编制与成本结转相关的会计分录）。（2）根据资料（2），计算A公司2016年应确认的存货跌价准备金额；并编制A公司2016年与建造合同有关的会计分录。（3）根据资料（3），计算A公司2016年应确认的预计负债金额，并编制A公司2016年有关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：【答案】（1）A公司应确认的收入金额=900÷（900+100）×30000=27000（万元）。理由：A公司取得30000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 27000　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000（2）①2016年累计完工进度=（420+640）÷（420+640+540）×100%=66.25%2016年应确认的收入金额=1500×66.25%-450=543.75（万元）2016年应确认的费用金额=（420+640+540）×66.25%-420=640（万元）2016年应确认的毛利金额=543.75-640=-96.25（万元）2016年应确认的存货跌价准备金额=[（420+640+540）-1500]×（1-66.25%）=33.75（万元）②编制A公司2016年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　640　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　384（640×60%）　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　256（640×40%）借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　640　贷：工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　96.25　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 543.75借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　33.75　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　33.75（3）执行合同，发生的损失＝96-240×0.3＝24（万元）；不执行合同，发生的损失＝240×0.3×20%+（96-88）＝22.4（万元）；A公司应选择不执行合同，即支付违约金方案；应计提的存货跌价准备金额=96-88=8（万元）；应确认预计负债的金额=22.4-8=14.4（万元）会计分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　8　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　8借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.4　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14.4

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 乙公司的记账本位币是人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。7月18日，从中国银行借入2000万港元，年利率为5%，期限为3个月，借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元＝0.9元人民币。9月30日的即期汇率为1港元＝0.85元人民币。3个月后，即10月18日，乙公司以人民币向中国银行归还借入的2000万港元和利息25万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元＝0.88元人民币，港元即期汇率为1港元＝0.84元人民币。下列有关外币业务的会计处理，正确的有（　）。
A．7月18日取得借款时贷记“短期借款—港元”科目的金额为1800万元
B．9月30日短期借款形成汇兑收益为100万元
C．9月30日“短期借款—港元”科目的余额为1700万元
D．10月18日如果以人民币还本付息，则确认财务费用60万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：会计分录如下：① 7月18日　　借：银行存款—港元 （2000×0.9）1800　　　　贷：短期借款—港元　　　　　　1800② 9月30日　　短期借款汇兑差额＝2000×（0.85－0.9）＝－100（万元）（汇兑收益）　　借：短期借款—港元　　100　　　　贷：财务费用—汇兑差额 100③ 10月18日　　借：短期借款—港元　　　1700【账面余额】　　　　财务费用—汇兑差额　　　　　 60　　　　贷：银行存款—人民币（2000×0.88）1760　　支付利息　　借：财务费用—利息费用　　　　　　22　　　　贷：银行存款—人民币 （25×0.88）22

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制与乙材料初始计量相关的会计分录；大通股份有限公司为增值税一般纳税人，根据公司的实际情况，公司原材料按照实际成本法核算，发出材料采用月末一次加权平均法计量，按照单个存货项目计提存货跌价准备。大通公司2014年12月初甲材料结存50公斤，实际成本20000元，结存乙材料100公斤，实际成本40000元。12月份发生有关甲、乙材料的业务如下：（1）12月3日，购入甲材料200公斤，共支付25155元（含税），运杂费200元，装卸费100元，入库前的挑选整理费200元，所有款项已用银行存款支付，材料已验收入库；（2）12月10日，接受A公司投资，收到乙材料100公斤，投资各方确认价值30000元（含税），投资方未提供增值税专用发票，按投资协议规定，A公司投资占大通公司注册资本100万元的2%；（3）12月15日，领用甲材料100公斤生产B产品，预计至完工将要发生成本2500元，B产品的估计售价为20000元，估计销售B产品将要发生的销售费用及相关税金2000元，甲材料的跌价准备月初余额1000元；（4）12月31日，汇总本月发出乙材料150公斤，其中生产领用100公斤，管理部门领用50公斤。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：A公司的投资成本=30000元，A公司在大通公司所占股本=1000000*2%=20000元与乙材料初始相关的会计分录：借：原材料-乙材料 30000 贷：股本 20000 资本公积-股本溢价 10000

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2014年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：（1）该生产线原值为500万元，已计提累计折旧100万元，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值340万元，直接归属于该生产线的处置费用为15万元。该公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。　　（2）甲公司批准的财务预算中2015年、2016年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售甲产品的现金收入50万美元、30万美元，购买生产产品甲的材料支付现金10万美元、15万美元，设备维修支出现金0.5万美元、2万美元，2016年处置该生产线所收到净现金流量0.2万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。复利现值系数如下：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900。　　（3）2014年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币。2014年年末生产线应计提的减值准备为（　）。
A．39.01万元
B．42.3万元
C．64.27万元
D．67.3万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：预计2015年未来现金流量＝50－10－0.5＝39.5（万美元）；预计2016年未来现金流量＝30－15－2＋0.2＝13.2（万美元）；预计未来现金流量现值＝（39.5×0.9434＋13.2×0.8900）×6.85＝335.73（万元）。　　该生产线预计未来现金流量的现值335.73万元大于其公允价值减去处置费用后的净额325（340－15）万元，所以，生产线的可收回金额为335.73万元，与账面价值400（500－100）万元比较，应计提的减值准备＝400－335.73＝64.27（万元）。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项属于会计政策变更的是（　　）。
A．坏账准备的计提比例由10%调整为12%
B．管理用固定资产的预计使用年限由8年改为5年
C．固定资产的折旧方法由平均年限法改为年限总和法
D．所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项ABC，属于会计估计变更。 会计估计变更的具体事项表现为：固定资产折旧方法、年限和净残值的变更；无形资产摊销方法、年限和净残值的变更；坏账准备计提比例的变更；存货可变现净值估计的变更。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关税金会计处理的表述中，不正确的有（　）。
A．房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税，冲减收到当期的营业税金及附加
B．销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入
C．委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税冲减当期应交税费
D．矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税，作为政府补助计入营业外收入；选项C，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。选项BD处理方法正确。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于非货币性职工薪酬，说法正确的有（　　）。
A．企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的账面价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
B．企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
C．企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
D．难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （1）根据上述经济业务写出会计分录。（2）计算A公司2010年12月发生的经济业务对2010年利润表中营业利润的影响金额。A上市公司（简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。2010年12月A公司发生下列经济业务：①12月1日，A公司与甲公司签订委托代销商品协议。协议规定，A公司以支付手续费方式委托甲公司代销W商品150件，甲公司对外销售价格为每件4万元，未出售的商品甲公司可以退还A公司；A公司按甲公司对外销售价格的1%向甲公司支付手续费，在收取甲公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为3万元。12月31日，A公司收到甲公司开来的供销清单，已对外销售W商品100件；A公司开具的增值税专用发票注明：销售价格400万元，增值税额68万元；同日，A公司收到甲公司交来的代销商品款464万元并存入银行，应支付甲公司的手续费4万元已扣除。②12月5日，收到乙公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为200万元，销售成本为120万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。③12月10日，与丙公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为300万元，当天预收劳务款30万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本100万元（假定均为职工薪酬）。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。④12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3200万元，从2011年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 200万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2600万元。商品已经发出，税法规定在合同约定分期收款的日期发生增值税纳税义务。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）①12月1日： 借：发出商品　450（150×3） 　　贷：库存商品　450 12月31日 借：应收账款　468 　　贷：主营业务收入　400 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）68 借：主营业务成本　300（100×3） 　　贷：发出商品　300 借：银行存款　464 　　销售费用　4 　　贷：应收账款　468 ②12月5日 借：主营业务收入　200 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34 　　贷：应收账款　234 借：库存商品　120 　　贷：主营业务成本　120 ③12月10日 借：银行存款　30 　　贷：预收账款　30 12月31日 借：劳务成本　50 　　贷：应付职工薪酬　50 借：预收账款　30应收账款 60 　　贷：其他业务收入　90（300×30％） 借：其他业务成本　45[（50＋100）×30％] 　　贷：劳务成本　　45④ 借：长期应收款　3200 　　贷：主营业务收入　2600 　　　　未实现融资收益　600 借：主营业务成本　2200 　　贷：库存商品　2200（2）对营业利润影响金额=400-300-4-200+120+90-45+2600-2200=461万元

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。
A．将一项固定资产的净残值由20万变更为5万
B．将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C．将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D．将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D均属于会计估计变更，选项C属于会计政策变更。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有(　　)。
A．甲公司的联营企业
B．甲公司控股股东的董事
C．与甲公司共同控制某合营企业的另一合营方
D．持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项C，与甲公司共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联关系。