下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有（　）。
A．确认为预计负债的辞退福利，应当在实际发生时计入当期费用
B．职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理
C．对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债
D．对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：选项A，确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用。

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算5月月末货币性项目产生的期末汇兑差额，并列出计算过程；题干如图所示：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：分别计算5月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 银行存款汇兑损益金额=462×6.35－（12.78+ 3180－504.8+254）=－8.28（万元） 应收账款汇兑损益金额=72×6.35－（383.4+326.04－255.6）=3.36（万元） 应付账款汇兑损益金额=20×6.35－（511.2+126.6－511.2）=0.4（万元） 汇兑损益净额=－8.28+3.36-0.4=－5.32（万元） 即计入财务费用的汇兑损益=－5.32（万元）

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 针对上述业务中处理有误的做出相应的调整分录；M公司2014年度资产负债表于2015年4月20日对外报出，所得税汇算清缴于当日完成，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2015年3月20日进行审计时发现2014年度报表中存在如下问题： （1）持有的交易性金融资产公允价值在资产负债表日下降200万元，M公司认为没有形成实际的损益故未进行任何处理。 （2）长期股权投资因减值因素消失而转回上年计提的100万元减值准备。 （3）持有的可供出售金融资产公允价值暂时性上升500万元，记入了“公允价值变动损益”科目。 （4）根据日后期间的相关信息，M公司在资产负债表日前对其子公司的借款提供全额担保，预计子公司很可能不能偿还到期债务，根据协议约定，企业预计很可能将产生1000万元担保支出，但企业未对此进行账务处理。

【◆参考答案◆】：详见解析

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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）至（3），请代审计人员逐项判断A股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。A股份有限公司（以下简称A股份）为一家通讯设备制造企业。2015年2月，某事务所对A股份2014年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2014年以下交易或事项的会计处理：　　（1）12月1日，A股份与甲公司达成协议，由甲公司向A股份投入3 000万元，获得A股份25%的股权，A股份于当日收到该款项。同时协议约定A股份每年向甲公司支付8%的固定收益，并在10年后向甲公司归还其所投入的3 000万元资本。A股份的注册资本为10 000万元。A股份会计处理：2014年12月1日收到该款项时，确认股本2500万元，资本公积500万元。　　（2）12月10日，A股份对现有生产线进行整合，决定从2015年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付8万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月31日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，20人接受该辞退计划的概率为10％，10人接受的概率为30％，15人接受的为60％。　　甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为112万元，2014年对该事项的处理是：　　借：制造费用 112　　　　贷：预计负债 112　　期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。　　（3）12月31日，A股份与P银行签订债务重组协议。协议约定，如果A股份于2015年6月30日前偿还全部长期借款本金10 000万元，A银行将豁免A股份2014年度利息200万元以及逾期罚息20万元。根据内部资金筹措及还款计划，A股份预计在2015年5月还清上述长期借款。A股份会计处理：2014年，确认债务重组收益100万元，未计提20万元逾期罚息。　　假定A股份2014年度财务报表于2015年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）会计处理不正确。　　理由：A股份应当将甲公司投入的资本确认为负债。因为甲公司对长河股份投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此A股份对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。　　调整分录如下：　　借：股本2 500　　　　资本公积500　　　　贷：长期应付款等3 000　　（2）会计处理不正确。　　理由：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整管理费用 112　　　　预计负债 112　　　　贷：库存商品 112 （制造费用已结转到库存商品）应付职工薪酬—辞退福利 112　　（3）会计处理不正确。　　理由：（1）重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因而不能确认债务重组收益；（2）A股份未计提逾期罚息，2014年末应补提该罚息。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整营业外收入100　　　　贷：长期借款（或应付利息）　　100　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出20　　　　贷：预计负债20

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] （本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分）X公司2015年实现利润总额500万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）2月30日，X公司以银行存款180万元取得Y公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，Y公司可辨认净资产公允价值（与账面价值相同）为200万元。税法规定，Y公司资产、负债的计税基础与原账面价值相同。（2）7月1日，X公司以银行存款250万元取得Z公司30%的股权，能够对Z公司实施重大影响，X公司和Z公司在投资前无任何关联方关系。投资当日，Z公司可辨认净资产公允价值为900万元（等于账面价值）。Z公司2015年下半年实现净利润100万元，其他综合收益50万元，无其他所有者权益变动事项。X公司不打算长期持有对Z公司投资。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本。（3）X公司2014年度发生净亏损100万元，以前年度无亏损事项。税法规定，企业发生的亏损，在以后5个纳税年度可以税前扣除。其他有关资料：X公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，X公司2015年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定X公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。（1）计算X公司取得Y公司股权应在合并报表中确认的商誉金额及商誉的计税基础，判断是否需要确认递延所得税并说明理由。（2）计算2015年12月31日X公司持有Z公司股权的账面价值、计税基础，判断是否需要确认递延所得税，如需确认，计算应确认的递延所得税金额。（3）计算X公司2015年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1） 合并报表中确认的商誉＝180－200×80%＝20（万元）商誉的计税基础＝0产生应纳税暂时性差异20万元，不确认递延所得税。理由：非同一控制下企业合并中，商誉的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。Confirm goodwill of consolidate statement＝180－200×80%＝20(ten thousand Yuan)Tax basis of goodwill＝0Taxable temporary differences 20 ten thousand Yuan, do not confirm deferred income tax.Reason: Business combination not under the same control, book value of goodwill and tax basis form the taxable temporary differences, according to the standards, do not confirmed the relevant deferred income tax liability.（2）X公司持有Z公司股权的账面价值＝250＋（900×30%－250）＋（100＋50）×30%＝315（万元）计税基础＝250（万元）应确认递延所得税负债，应确认的递延所得税负债金额＝（315－250）×25%＝16.25（万元）The book value of Company X own share right from Company Z＝250＋(900×30%－250)＋(100＋50)×30%＝315(ten thousand Yuan)Tax basis＝250(ten thousand Yuan)Confirmed the deferred income tax liability, confirmed the amount of deferred income tax liability＝(315－250)×25%＝16.25(ten thousand Yuan)（3）X公司2015年应纳税所得额＝500－100－（900×30%－250）－100×30%＝350（万元）应交所得税＝350×25%＝87.5（万元）递延所得税费用＝[100＋（900×30%－250）＋100×30%]×25%＝37.5（万元）会计分录如下：借：所得税费用（87.5＋37.5）125　　其他综合收益（50×30%×25%）3.75　　贷：应交税费——应交所得税87.5　　　　递延所得税负债16.25　　　　递延所得税资产（100×25%）25Taxable income of Company X in 2015＝500－100－(900×30%－250)－100×30%＝350(ten thousand Yuan)Income tax payable＝350×25%＝87.5(ten thousand Yuan)Deferred income tax charge＝[100＋(900×30%－250)＋100×30%]×25%＝37.5(ten thousand Yuan)Accounting double entry as follows:Dr: Income tax charge (87.5＋37.5) 125　　Other comprehensive income (50×30%×25%) 3.75Cr: Tax payable—Income tax payable 87.5　　Deferred income tax liability 16.25　　Deferred income tax assets (100×25%) 25

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 企业期末编制资产负债表时，下列各项不应包括在“存货”项目中的有（　　）。
A．施工企业“工程施工”小于“工程结算”的金额
B．已发出但不符合收入确认条件的存货
C．房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权
D．约定未来购入的商品

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：“工程施工”小于“工程结算”，其差额应作为“预收款项”列示，“工程施工”大于“工程结算”，其差额应作为存货列示；已发出但不符合收入确认条件的存货，记入“发出商品”科目；房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于房地产开发企业的存货；对于约定未来购入的商品，不作为购入方的存货处理。

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制中原公司2010年度合并财务报表中对黄河公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。中原公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2009年1月1日，中原公司以银行存款5 5000万元，自大地公司购入黄河公司80%的股份。大地公司系中原公司母公司的全资子公司。 　　黄河公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 5000万元（与黄河公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 0000万元、资本公积为1 0000万元、、其他综合收益5000万元、盈余公积为1 3000万元、未分配利润为7000万元。 　　黄河公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 5000万元。 　　各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。 　　（2）2009年黄河公司从中原公司购进A商品2000件，购买价格为每件2万元。中原公司A商品单位成本为1.5万元。 2009年黄河公司对外销售A商品1500件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品500件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。 　　2009年3月中原公司从黄河公司购进B商品1件，购买价格为1000万元，成本为800万元。中原公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 　　黄河公司2009年实现净利润1 2500万元，提取盈余公积1250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益1500万元（已考虑所得税因素）。 　 （3）黄河公司2010年实现净利润1 6000万元，提取盈余公积1600万元，分配现金股利1 0000万元。2010年黄河公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的其他综合收益600万元（已考虑所得税影响），因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益750万元（已考虑所得税因素）。 　　2010年黄河公司对外销售A商品100件，每件销售价格为1.9万元。 　　2010年12月31日，黄河公司年末存货中包括从中原公司购进的A商品400件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：本题的相关分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　11200 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　10000 　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　　调整后的净利润＝16000（万元） 　　借：长期股权投资　　　　　　　　（16000×80%）12800 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　12800 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（10000×80%）8000 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000 　　借：长期股权投资　　　　　　　[（－600＋750）×80%]120 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　120 　　调整后的长期股权投资＝60000＋11200＋12800－8000＋120＝7 6120（万元） 抵销分录： 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000 　　　　其他综合收益——年初　　　　　　　　　　　　6500 　　　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　 150 　　　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　 14250 　　　　　　　　——本年　　　　　　　　　　　　　　1600 　　　　未分配利润——年末（18250＋16000－1600－10000）22650 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 　　76120 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　（95150×20%）19030 　　借：投资收益　　　　　　　　　　（16000×80%） 12800 　　　　少数股东损益　　　　　　　　（16000×20%）　3200 　　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　18250 　　　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　　　　　　　　　1600 　　　　　　　　　　　——本年对所有者（或股东）的分配　　10000 　　　　　　　　　　　——年末　　　　　　　　　　　 　　　22650

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）题干如图所示：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应收账款3.36 财务费用5.32贷：银行存款 8.28 应付账款0.4

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2014年3月以5 000万元取得B公司20％的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2014年确认对B公司的投资收益120万元，由于B公司资本公积变动确认其他权益变动40万元。2015年1月，A公司又投资10 500万元取得B公司另外40％的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10％提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。购买日，原取得20%股权的公允价值为5 200万元。假定2014年3月和2015年1月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为19 000万元和25 000万元。 则A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为（　）。
A．300万元
B．700万元
C．750万元
D．600万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：商誉＝合并成本－购买方应享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额＝（原股权在购买日的公允价值＋新增股权付出对价的公允价值）－被投资方在购买日可辨认净资产公允价值×持股比例。应确认的合并商誉=（5 200+10 500）-25 000×60%＝700（万元）

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2013年外币借款利息以及外币借款汇兑差额的资本化金额，并编制相关的会计分录。2013年1月1日，A公司为建造某项工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，年利率为5%，期限为3年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上一年利息，到期一次偿还本金。 2013年1月1日借入一般借款的金额为1 000万元人民币，期限为3年，年利率为4%，每年年初支付上一年的利息。 工程于2013年1月1日开始实体建造，2014年年底完工，并达到预定可使用状态。期间发生的支出金额如下： 2013年1月1日，支出300万美元； 2013年7月1日，支出500万美元； 2014年1月1日，支出200万美元，同时支出600万元人民币。 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率作为即期汇率进行折算。相关汇率如下： 2013年1月1日，市场汇率为1美元＝6.70元人民币； 2013年12月31日，市场汇率为1美元＝6.60元人民币； 2014年1月1日，市场汇率为1美元＝6.58元人民币； 2014年12月31日，市场汇率为1美元＝6.40元人民币 不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：债券应付利息＝1 000×5%×6.60＝330（万元人民币） 账务处理为： 借：在建工程 330 　　贷：应付利息——美元 330 外币债券本金及利息的汇兑差额＝1 000×（6.60－6.70）＋1 000×5%×（6.60－6.60）＝－100（万元人民币） 借：应付债券 100 　　贷：在建工程 100