下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的有()。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于固定资产会计处理的表述中，不正确的有()。
A．企业为获得土地使用权支付的土地出让金应计入在其上所建造房屋的成本
B．企业专设销售机构发生的固定资产日常修理费用和固定资产折旧均应计人销售费用
C．经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部予以资本化，计人固定资产的成本
D．固定资产的大修理费用应当在发生时计入当期管理费用，金额较大时采用预提或待摊方式处理

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：选项A，应记入“无形资产”;选项C，应将符合资本化条件的部分予以资本化，作为长期待摊费用核算。并按期合理摊销;选项D.固定资产的大修理费用有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分.可资本化，不符合固定资产确认条件的.应当在发生时计人当期损益.不得采用预提或待摊方式处理。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2010年A公司以无形资产交换B公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，营业税税率为5%。另以银行存款支付换入可供出售金融资产的相关税费10万元。则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）
A．1065万元
B．965万元
C．915万元
D．1015万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：换入可供出售金融资产的入账成本＝1000＋5＋10＝1015（万元）【该题针对"以公允价值计量的会计处理"知识点进行考核】

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲市某偏远山区为吸引投资，提高开放水平，向A投资者无偿划拨-片荒山供其使用50年。当地尚不存在活跃的房地产交易市场，公允价值无法可靠计量，则该投资者对这片荒山的处理中正确的是()。
A．按照名义金额1元计量
B．没有支付任何款项，不需要确认
C．按照A投资者估计的公允价值计量
D．按照该县所属地级市活跃的交易市场中同类土地使用权同期的市场价格计量

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，企业应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和汁量，公允价值不能可靠取得的.按照名义金额(1元)计量。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（）
A．长期股权投资
B．无形资产
C．商誉
D．以成本模式计量的投资性房地产

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 对于高危企业发生的安全生产费用，下列说法正确的是（）。
A．计提的安全生产费只能记入"生产成本"
B．提取的安全生产费形成固定资产的，不可以直接记入"固定资产"
C．形成固定资产的，在固定资产的使用期内计提折旧
D．在"专项储备"科目中核算，"专项储备"科目期末余额在资产负债表所有者权益项下"其他综合收益"和"盈余公积"之间增设"专项储备"项目反映

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入"专项储备"科目；选项B，企业使用提取的安全生产费形成固定资产且不需要安装的，可以直接记入"固定资产"；选项C，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记"专项储备"，贷记"累计折旧"，该固定资产在以后期间不再计提折旧。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 假设20×2年初母公司将100万元的存货出售给子公司，出售价格为150万元，至期末子公司尚未对外售出。母、子公司的所得税税率均为25％。则期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（）万元。
A．25
B．37.5
C．12.5
D．33

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：该批存货的计税基础为150万元，子公司核算的账面价值为150万元，不产生暂时性差异。站在母子公司构成的企业集团的角度上账面价值为100万元。所以在合并报表中应确认的递延所得税资产=（150-100）×25%=12.5（万元）。【该题针对"合并报表中因抵消内部交易损益产生的递延所得税"知识点进行考核】

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(7)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲公司从事房地产一发经营业务，20×8年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年，预计将残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本为2750万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用40年，采用直线法摊销。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元。账面价值为4500万元，其中原装修支出的账面价值为300万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
C．

【◆参考答案◆】：A

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(8)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 甲公司为上市公司，与或有事项有关的业务如下：(1)甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款100万元于20×8年9月到期。该借款系乙公司于20×5年9月从银行借入的，甲公司为乙公司此项借款的本息提供50%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息和为118万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至20×8年12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为60%。估计需要支付担保款50万元。(2)20×9年6月15日法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的50%，共计59万元，乙公司和甲公司服从该判决,款项尚未支付。甲公司预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：因为甲公司很可能需要支付担保款50万元，所以应该确认的预计负债为50万元。分录为：借：营业外支出50贷：预计负债——未决诉讼50

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 华清有限责任公司(本题下称"华清公司")系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30%的股份;乙企业和丙企业分别拥有华清公司25%的股份;丁企业拥有华清公司20%的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2500万元，未分配利润为1200万元(其中包括1999年实现的净利润1000万元)。昌盛股份有限公司(本题下称"昌盛公司")为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下:(1)2000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配股票股利400万元。(2)2000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25%股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25%的股份;价款于3月31日支付;协议在签订当日生效。(3)2000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元(其中包括1月份实现的净利润120万元,2月份实现的净利润80万元,3月份实现的净利润100万元)。(4)2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。(5)2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下:①甲企业将其持有华清公司30%的股份转让给昌盛公司;②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业;③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元;④协议于2000年12月1日起生效。签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。(6)华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元,2月份实现净利润80万元,3至12月份各月实现的净利润均为100万元。华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900,其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。(7)2001年1月1昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。昌盛公司定字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。(8)2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利300万元。(9)2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。(10)2001年6月10,昌盛公司以1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备;原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。(11)2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元;昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90%;剩余的10%形成昌盛公司的年末存货。(12)华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。(13)2002年1月20日，华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利600万元。(14)2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而成的。其他资料如下:(1)昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末一次摊销。(2)假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。(3)昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年3月20日。(4)华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。(5)华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。(6)华清公司的股利分配的股权登记日为每年5月10日。(7)本题所涉及存货均未计提跌价准备。要求:

【◆参考答案◆】：(1)编制昌盛对华清投资有关的会计分录 ①2000.3.31 借：长期股权投资——华清公司(投资成本)3720 贷：银行存款3720 借：长期股权投资——华清公司(股权投资差额)720 贷：长期股权投资——华清公司(投资成本)720 ②2000.12.31 借：长期股权投资——华清(损溢调整)225[(1200-300)×25%] 贷：投资收益225 因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1-3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200-300万元。 借：投资收益108[720/5×9/12] 贷：长期股权投资——华清(股权投资差额)108 ③2001.1.1 借：固定资产清理4278 累计折旧1800 固定资产减值准备100 贷：固定资产5908 银行存款270 借：长期股权投资——华清(投资成本)4278 贷：固定资产清理4278 借：长期股权投资——华清(股权投资差额)408[4278-12900×30%] 贷：长期股权投资——华清(投资成本)408 ④2001.1.20 借：应收股利165(300×55%) 贷：长期股权投资——华清(投资成本)90 (300×30%,对于追加的30%,冲减投资成本) (损溢调整)75 (300×25%,对于原有的25%要冲损溢调整) ⑤2001.4.30 借：应收股利275(500×55%) (对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理) 贷：长期股权投资——华清(投资成本)150 (500×30%,对于追加的30%,冲减投资成本) (损溢调整)125 (500×25%,对于原有的25%,冲减损溢调整) ⑥2001.12.31 借：长期股权投资——华清(损溢调整)1100 (2000×55%,2000是2001年全年实现的净利润) 贷：投资收益1100 借：投资收益240 [(720-108+408)/51×12,其中51是5×12-9,这是按照02年教材处理的] 贷：长期股权投资——华清(股权投资差额)240 ⑦2002.1.20 借：应收股利330(600×55%) 贷：长期股权投资——华清(损溢调整)330 (2)编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录 ① 借：股本6400(2001年底子公司) 资本公积2000(2001年底子公司) 盈余公积3340(2700+1200×20%+2000×20%) (注：以2000年末数为基础计算,2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积) 未分配利润1760(1800+2000×80%-1200×20%-800-600) [注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200,所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20%,2000×80%是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润,800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数] 合并价差780(倒挤) 贷：长期股权投资8205 [3720+720-720+225-108+4278+408-408-90-75-150-125+1100-240-330,其中330要作为2001年的日后事项调整2001年长期股权投资的账面余额] 少数股东权益6075(13500×45%,13500=6400+2000+3340+1760,是2001年年末的所有者权益总额) ②投资收益与利润分配的抵消 借：投资收益1100 (2001年投资单位确认的投资收益，不含差额摊销的投资收益240,因为它与被投资单位的利润分配无关) 少数股东权益900 (被投资单位实现的净利润2000-投资方确认的1100) 期初未分配利润760[1800-800 (分配的现金股利)-1200×20%(提取的盈余公积),计算的是2001年年初的未分配利润] 贷：提取盈余公积400(2000×20%,2001年提取的盈余公积) 应付利润600(2001年分配的现金股利) 未分配利润1760(2001年被投资单位的未分配利润) ③调整盈余公积 借：期初未分配利润1617 (2940×55%,2940是2001年年初的盈余公积，是2700+1200×20%) 贷：盈余公积1617 借：提取盈余公积220(2000×20%×55%,其中2000×20%是被

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司有一项总部资产与三条分别被指定为资产组的独立生产线A．B．C。2×13年末，总部资产与A．B．C资产组的账面价值分别为200万元、100万元、200万元、300万元，使用寿命分别为5年、15年、10年、5年。资产组A．B．C的预计未来现金流量现值分别为90万元、180万元、250万元，三个资产组均无法确定公允价值减去处置费用后的净额。总部资产价值可以合理分摊，则总部资产应计提的减值为()。
A．73.15万元
B．64万元
C．52万元
D．48.63万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：A资产组应分摊的总部资产的价值=200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(万元);B资产组应分摊的总部资产的价值=200×200×2/(100×3+200×2+300)=80(万元);C资产组应分摊的总部资产的价值=200×300/(100×3+200×2+300)=60(万元);则总部资产应计提的减值=(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)×60/(60+300)=73.15(万元)