下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有()。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有()。
A．注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案
B．注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险
C．注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险
D．注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师应当针对特别风险实施实质性程序，并不是实质性方案，选项C错误。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响，无需考虑要与前期的审计方案一致，选项D错误。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 针对样本设计阶段，注册会计师持有下列观点，其中正确的有（）
A．测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体
B．测试应付账款的低估，不能将应付账款清单定义为总体
C．如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率
D．如果注册会计师将选择的实物和总体比较之后，认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供应商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。确定应付账款低估的总体是审计实务中较麻烦的事情，请结合教材第十四章第三节中"未入账应付账款"实质性程序进行理解。

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师陈华认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有()。
A．有关存货"完整性"和"存在"认定不可用监盘程序予以证实
B．对首次接受委托审计的情况，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额
C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D．存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的"完整性"、"权利和义务"、"存在"等相关认定。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性程序来确认。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。【该题针对"获取审计证据的审计程序"知识点进行考核】

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2009年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为()万元。
A．-769.23
B．9230.76
C．6923.08
D．8200

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：样本平均差额=(450-500)/130=-0.3846(万元)推断的总体差额=-0.3846×2000=-769.23(万元)推断的总体实际余额=-769.23+10000=9230.76(万元)【该题针对"审计抽样在细节测试中的运用"知识点进行考核】

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 程序开发属于信息技术一般控制，程序开发领域的目标是确保系统的开发、配置和实施能够实现管理层的应用控制目标，下列仅仅属于程序开发控制一般要素的是()。
A．项目启动、分析和设计
B．对维护活动的管理
C．测试和质量确保
D．程序实施

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B属于程序变更的要素，选项CD属于程序开发控制和程序变更均包括的要素。【该题针对"信息技术内部控制审计"知识点进行考核】

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是()
A．财务经理
B．高层管理机构
C．股东大会
D．证券投资部经理

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：投资业务应由企业的高层管理机构进行核准，财务经理负责办理具体的股票和债券的买卖业务，证券投资部经理负责选择恰当的投资对象以及后期的投资管理。【该题针对“投资与筹资循环涉及的主要凭证与会计记录及主要业务活动”知识点进行考核】

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计甲集团2013年度集团财务报表业务。甲集团由1家母公司、10家全资子公司、7家采用权益法核算的合营企业以及其他4家采用成本法核算的投资实体共22家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：（1）A注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将甲集团中1家母公司和所下设的10家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。（2）集团项目组以单个组成部分是否对集团具有财务重大性为标准来判断组成部分是否属于重要组成部分。（3）集团项目组在计划审计工作时与组成部分注册会计师沟通，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，除非组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报。（4）基于集团审计的目的，集团项目组在计划阶段确定集团财务报表整体重要性，重要组成部分财务信息的重要性由组成部分注册会计师确定。（5）在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平。（6）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）不恰当。根据甲集团的组织结构规定，其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的投资实体均应被视为组成部分。（2）不恰当。注册会计师应当从单个组成部分对集团具有财务重大性、单个组成部分的特定性质或情况（可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险）判断组成部分是否属于重要组成部分。（3）不恰当。集团项目组应当对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。（4）不恰当。基于集团审计的目的，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），组成部分重要性以及明显微小错报临界值。（5）不恰当。在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性水平按比例分配的方式。（6）恰当。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有()
A．对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账
B．检查销售发票是否经适当的授权批准
C．将每月产品发运数量与销售入账数量相核对
D．定期与客户核对应收账款余额

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：B与发生相关;D与发生和准确性相关。

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 注册会计师在对昌盛公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层沟通相关问题时，眼神飘忽不定，逻辑混乱。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据：(1)销货发票副本;(2)监盘客户的存货(不涉及检查相关的所有权凭证);(3)外部律师提供的声明书;(4)管理层声明书;(5)会计记录。

【◆参考答案◆】：(1)不能依赖。销货发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。(2分) (2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。(1分) (3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。(1分) (4)不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。(1分) (5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。(1分) 【该题针对"审计证据"知识点进行考核】

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：要求：

【◆参考答案◆】：(1)E公司和G公司和H公司应当作为集团审计中重要组成部分。E公司的资产总额、营业收入和利润总额在集团中所占的份额很大，因此作为重要组成部分。G公司虽然资产总额和利润总额比重较低，但营业收入在集团中所占的份额较大，并且向部分主要客户提供特殊退货安排，因此应当作为重要组成部分。E和G属于"单个组成部分对集团具有财务重大性"的情况。 H公司虽然资产、收入和利润的比较较小，但从事了若干远期外汇交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险，属于"由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险"的情况，因此也应当作为重要组成部分。 F公司应当做为非重要组成部分。该公司的资产、收入和利润占集团的份额较小，且规模较小，业务刚刚开始，财务状况较为稳定。 (2)针对对重要组成部分需执行的工作： 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师，应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作： ①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计; ②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计; ③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 (3)对不重要的组成部分所需执行的工作： ①对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。 ②选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。对组成部分的选择通常实行定期轮换。 ③集团项目组可以根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅。集团项目组还可以实施追加的程序，作为对审阅程序的补充。