甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有(　　)。
A．乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B．乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C．乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
D．乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确;乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得咨询服务，属于与权益结算的股份支付，选项B和D正确;授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司采用成本模式计量投资性房地产。有关资料如下：（1）甲公司2014年12月31日将自用固定资产转为投资性房地产，转换日该固定资产的公允价值为50000万元，转换日之前“固定资产”科目余额为44000万元，“累计折旧”科目金额为2000万元，“固定资产减值准备”科目余额为200万元。　　（2）甲公司2016年12月将上述投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为60000万元，“投资性房地产累计折旧”科目金额为4000万元。下列有关转换日的会计处理中，说法不正确的是（　）。
A．2014年12月将自用固定资产转为投资性房地产，年末资产负债表投资性房地产列示金额为41800万元
B．2014年12月将自用固定资产转为投资性房地产，不影响损益
C．2016年12月将投资性房地产转为自用固定资产，年末资产负债表固定资产的列示金额为60000万元
D．2016年12月将投资性房地产转为自用固定资产，不影响损益

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项AB，采用成本模式计量投资性房地产，将自用固定资产转为投资性房地产，转换日不确认损益，年末资产负债表投资性房地产列示金额＝44000－2000－200＝41800（万元）；选项CD，采用成本模式计量投资性房地产，将投资性房地产转为自用固定资产，转换日不确认损益，2016年12月将投资性房地产转为自用固定资产，年末资产负债表固定资产列示金额＝44000－4000－200＝39800（万元）。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算合并报表中的处置损益A公司2014年初购得B公司100%的股份，初始成本为10 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元（与账面价值一致），2014年全年实现公允净利润500万元，2014年末B公司持有的可供出售金融资产增值250万元，2015年第一季度B公司实现公允净利润120万元。2015年4月1日A公司出售了B公司60%的股份，售价为8 200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 000万元。剩余股份能够保证A公司对B公司的重大影响能力。A．B公司均按照净利润的10%计提盈余公积。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：合并报表当期的处置投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益及其他资本公积×原持股比例＝8 200＋5 000－（9 000+500+250+120）*100%－（10 000-9 000）＋250*100%＝2 580（万元）。检验：2200+652-372+100=2 580 （万元）或者2200+652-522+250=2 580

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（　）。
A．随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加
B．随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值
C．随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少
D．随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：折价的摊销，摊余成本逐期增加，逐渐接近面值，利息费用（摊余成本乘以实际利率）也逐期增加。债券溢价的情况下，随着各期债券溢价的摊销，摊余成本逐期接近面值，摊余成本逐期减少，利息费用逐期减少，但是应付利息保持不变，所以选项CD错误。

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断2015年12月31日，企业合并的类型，计算长期股权投资的初始投资成本，并作出相应的会计处理。A公司于2014年1月1日以一组资产从B公司的原股东处取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。A公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下： 项目公允价值（万元）账面价值（万元）交易性金融资产300200（取得时成本300，公允价值变动100）库存商品400200固定资产（厂房）1 2001 000（原价1 800，累计折旧800）可供出售金融资产300200（取得时成本150，公允价值变动50）合计2 2001 600 （1）2014年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为12 000万元，账面价值为11 000万元。B公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为1 000万元，公允价值为2 000万元，到2014年12月31日，该批商品对外销售30%。（2）2014年4月1日，A公司将其生产的一批产品销售给B公司。该批产品的售价为600万元（不含增值税），成本为400万元，未计提存货跌价准备。至2014年年末B公司对外销售该批产品的50%。（3）2014年度，B公司实现净利润2 000万元；B公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产，转换当日计入其他综合收益的金额为200万元；B公司持有M公司的一项可供出售金融资产，公允价值下降300万元；除此之外无其他引起所有者权益变动的事项。（4）2015年4月1日，B公司宣告发放现金股利800万元。A公司于2015年4月15日收到该现金股利。（5）2015年度，B公司发生亏损600万元。上年度内部交易有关的A产品在本期全部实现了对外出售，公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试，对B公司投资未发生减值。（6）2015年12月31日，A公司以银行存款6000万元从B公司的其他股东处，再次取得了B公司40%的股权，从而能够对B公司的生产经营决策实施控制。其他相关资料：（1）相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。（2）A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费的影响。（3）A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。（4）A公司与B公司的股东在交易之前均不存在关联方关系。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（2）该项企业合并属于多次交易实现非同一控制下企业合并。购买日个别财务报表中长期股权投资的初始投资成本=2300+6000=8300（万元）。会计处理：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　20 ——损益调整 80【320-160--240】贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　2400【2268+132】

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司出租一项固定资产给B公司，该租赁为融资租赁，未担保余值为20万元，承租人以及承租人关联方担保余值为35万元，与承租人无关的第三方担保余值为15万元，租赁期满承租人归还设备，出租人的账务处理是（　）。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：归还时，融资租赁资产的价值为20+35+15=70（万元），承租人以及承租人关联方担保余值与承租人无关的第三方担保余值共为40万元，冲减长期应收款。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] A公司经董事会和股东大会批准，于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更，其中属于会计政策变更的是（　）。
A．对合营企业投资由比例合并改为权益法核算
B．管理用固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法
C．降低管理用固定资产的净残值
D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项BC，固定资产折旧方法和净残值的改变属于会计估计变更，其他的选项都属于会计政策变更。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司和B公司有共同的母公司。2013年3月1日，A公司以银行存款1000万元购入B公司5%的股权，A公司将其作为可供出售金融资产核算，当日B公司可辨认净资产的公允价值为18 000万元。2013年6月30日，该项股权的公允价值为1200万元。2013年7月1日，A公司再次以一项固定资产为对价自集团母公司取得B公司55%的股权，至此对B公司能够实施控制。该项固定资产在增资当日的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元。增资当日，B公司可辨认净资产公允价值为20 000万元，相对于集团母公司而言的所有者权益的账面价值为21 000万元。该项交易不属于一揽子交易。则下列关于合并日个别报表的处理说法不正确的是（　）。
A．同一控制下企业合并，固定资产不确认处置利得
B．合并日长期股权投资的初始投资成本为12 600万元
C．合并日应确认资本公积（股本溢价）3 400万元
D．可供出售金融资产确认的其他综合收益应在增资时转入资本公积

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，同一控制下企业合并不确认损益，因此固定资产不确认处置利得选项A正确；选项B，同一控制下增资后长期股权投资的初始投资成本＝按母公司持股比例享有的被投资单位相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额＝21 000×60%＝12 600（万元），选项B正确；选项C，合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（股本溢价），因此，应确认的资本公积（股本溢价）＝12 600－（1200＋8 000）＝3 400（万元），选项C正确；选项D，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，在个别报表中暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。D项账务处理是合报的处理。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] R公司2015年发生如下业务： （1）2015年4月15日R公司与E公司协议，以价款500万元购买E公司持有的M公司60％的股权； （2）2015年4月5日，R公司得知债务人F公司2015年1月20日由于火灾发生重大损失，R公司的应收账款全部不能收回，针对该债权2014年末已确认10%的坏账准备。 （3）2014年11月21日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，R公司认为很可能赔偿的金额为500万元。2015年2月5日，经法院判决，R公司应支付赔偿金1000万元。当事人双方均不再上诉。 （4）2015年3月20日R公司董事会制订提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利500万元；分配股票股利700万元。 已知R公司2014年财务报告批准报出日为4月30日，则上述事项中属于非调整事项的有（　）。
A．（1）、（2）、（3）
B．（1）、（2）、（4）
C．（2）、（3）、（4）
D．（1）、（3）、（4）

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，通常包括下列各项： ①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 ②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 ③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，事项（2）。 ④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 ⑤资产负债表日后资本公积转增资本。 ⑥资产负债表日后发生巨额亏损。 ⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，事项（1）。 ⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，事项（4）。 事项（3）属于资产负债表日后调整事项。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列项目中，不属于估值技术的是（　　）。
A．A.市场法
B．B.要价法
C．C.收益法
D．D.成本法

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。