10.甲公司2015年发生有关经济业务如下： 　　（1）2015年1月对经营租赁方式租入办公用房进行

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 10.甲公司2015年发生有关经济业务如下：　　（1）2015年1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出600万元，租赁期为3年，租赁资产尚可使用年限为20年，采用直线法摊销。租金总额为60万元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金40万元，第3年末支付租金20万元；租赁期满，出租方收回办公用房。　　（2）2015年3月签订以经营租赁方式租出设备的合同，租赁期为3年，每月收取租金10万元，根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2014]37号）规定租金收入适用的增值税税率17%。　　该生产设备系甲公司2014年5月1日购入的，初始入账价值为360万元，预计使用年限为15年，预计净残值为0，已计提折旧20万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为2015年5月1日。出租前生产的产品尚未出售。　　（3）2015年3月31日，甲公司对某管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为7200万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出440万元，被替换部分的账面价值为20万元。2015年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计使用年限由5年变更为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）2015年3月31日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为20万元。（5）2015年甲公司发生生产设备日常维护支出60万元。（6）2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备的固定资产以560万元的价格出售，该固定资产的原值2000万元，已提折旧1400万元（其中包括2015年计提折旧120万元），未计提减值准备。预计处置费用为20万元。预计2015年2月28日办理完毕产权过户手续。2015年下列会计处理中表述正确的有（　）。
A．1月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出600万元计入长期待摊费用，年底摊销长期待摊费用的金额为200万元
B．3月将经营租赁租出设备的账面价值340万元转入“其他业务成本”科目
C．管理用固定资产改良后应计提的折旧为240万元
D．甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出60万元

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项A，2015年底摊销长期待摊费用的金额＝600/3＝200（万元）；选项B，经营出租固定资产仍然属于自己的资产，其账面价值不能结转；选项C，8月31日改良后固定资产的账面价值＝7200－7200/5×3＋（440－20）＝3300（万元），2015年改良后应计提的折旧＝3300/（8×12－3×12－5）×4＝240（万元）；选项D，2015年12月31日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应按照账面价值600万元与公允价值减去处置费用后的净额540万元孰低进行计量，确认资产减值损失60万元。【提示】事项（3），中间停工改造的5个月也包括在总的使用年限之内。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 依据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，下列说法中正确的有（　）。
A．可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B．资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用不需要在未来期间作相应调整
C．资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D．确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：选项B，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。选项D，考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。故选项D不正确。

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲集团、乙集团、A公司和B企业有关资料如下：（1）某上市公司A公司从事机械制造业务，甲集团持有A公司40%股权，乙集团持有房地产公司B企业90%股权，甲集团将持有的A公司40%股权，以6 00万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系；（2）A公司将除货币资金20万元、持有的1 00万元S上市公司股权（交易性金融资产）以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价14 80万元。（3）A公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的B企业90%股权。发行股份总额为5 00万股，每股面值1元，发行价格为8元/股。购买资产按资产评估值作价4000万元。交易完成后，A公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A公司发行后总股本为15 00万股，乙集团持有A公司股份为900万股，占本次发行后公司总股本的60%，成为A公司的控股股东。B企业总股本为600万股，金额为600万元。（4）假定不考虑相关税费及利润分配因素。关于购买日长期股权投资的确认和计量及合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（　　）。
A．A公司发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额为4000万元
B．合并股本数量为A公司发行在外普通股数量1500万股
C．合并股本数量为B企业发行在外普通股数量600万股
D．合并财务报表中股本金额为1000万元

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：长期股权投资入账金额为资产评估值作价40 000万元，选项A正确；合并股本数量反映母公司（A公司）发行在外普通股数量，即1500万股，选项B正确，选项C错误；合并后B企业原股东（乙集团）持有A公司的股权比例为60%（900/1500），如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为360万股（600×90%/60%-600×90%），股本金额=600×90%+3 60=9 00（万元），选项D不正确。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，属于职工薪酬的有（　）。
A．职工福利费
B．住房公积金
C．以现金结算的股份支付
D．非货币性福利

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：职工福利费，住房公积金，以现金结算的股份支付，非货币性福利，均属于职工薪酬选项ABCD正确。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，不属于准则规范的政府补助的是（　）
A．行政划拨土地使用权
B．直接免征的税款
C．即征即退的增值税
D．先征后返的增值税

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：政府补助的一个特点就是直接取得资产，而对于选项B是直接免征的，没有后续的得到资产这样的过程，不属于政府补助。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于企业固定资产的有（　　）。
A．企业经营租出的机器设备
B．企业经营租出的建筑物
C．企业融资租入的固定资产
D．企业经营租入的固定资产

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：企业经营租出的机器设备，其所有权仍属于出租企业，属于出租企业的固定资产，相应的经营租入的固定资产，也不属于租入企业的固定资产，因此选项A正确，选项D错误；企业经营租出的建筑物属于投资性房地产,在分类上不属于固定资产，选项B不正确；根据重要性原则，融资租入的固定资产属于租入企业的资产，选项C正确。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中关于可供出售金融资产的表述中正确的有（　）。
A．满足一定的条件时可以与持有至到期投资进行重分类
B．持有期间取得的利息或股利收入计入投资收益
C．可供出售的债务工具以摊余成本进行后续计量
D．发生减值后价值又恢复的通过损益转回减值损失

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项C，无论是可供出售权益工具还是可供出售债务工具都是以公允价值进行后续计量；选项D，表述过于绝对，如果是可供出售的债务工具减值转回是通过损益转回，而可供出售权益工具的减值转回是通过其他综合收益转回。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年12月31日A股份公司持有某公司股票100万股（划分为可供出售金融资产），购买日每股股票公允价值为15元，另支付手续费1.4万元。2012年末公允价值为2040万元，企业于2013年6月30日以每股18元的价格将该股票全部出售，支付手续费6万元，截止6月30日该业务对报表损益的影响是（　）。
A．218.6万元
B．133.6万元
C．210万元
D．292.6万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：快速计算＝处置价款（18×100－6）－初始投资成本（15×100＋1.4）＝292.6（万元）相关的会计分录为：购入时：借：可供出售金融资产——成本1501.4 贷：银行存款1501.42012年末：借：可供出售金融资产——公允价值变动538.6　　贷：其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动538.62013年6月30日出售时：借：银行存款 1794（1800-6）　　其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动 538.6　　贷：可供出售金融资产——成本1501.4　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 538.6　　　　 投资收益 292.6

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制甲公司2015年1月1日至2016年12月31日出售前关于该项机器设备的会计分录。2015年1月1日，甲公司与乙公司签订购货合同，甲公司采用分期付款方式从乙公司购入一台需要安装的大型生产用设备。该设备价款共计1000万元（不考虑增值税），在2015年至2019年的5年内，每年年末支付200万元。2015年12月31日，设备达到预定可使用状态，安装期间发生安装费300万元，已用银行存款付讫。预计使用年限10年，预计净残值为33.98，采用年限平均法计提折旧。2016年12月31日甲公司与丙公司签订该固定资产转让协议，将2015年1月1日从乙公司取得的固定资产转让给丙公司，转让价款为1200万元。同时，甲乙丙三家公司签订协议，约定甲公司因取得该固定资产尚未支付给乙公司的款项600由丙公司负责偿还。当日，收到丙公司支付的款项1200万元，甲公司与丙公司办理完成了固定资产的权利变更手续。假定甲公司适用的年折现率为10%，（P/A，10%，5）＝3.7908。（计算结果均保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）购买价款的现值为=200×（P/A，10%，5）＝200×3.7908＝758.16（万元）2015年1月1日：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　758.16　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　241.84　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10002015年12月31日：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　75.82[（1000－241.84）×10%]　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75.82借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300借：固定资产　　　　　　　　　　　　1133.98（758.16＋75.82＋300）　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1133.982016年12月31日：未确认融资费用的分摊额＝[(1000-200)-(241.84-75.82)]×10%＝63.40（万元）借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.40　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.40借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200借：制造费用　　　　　　　　　　　 　　110[（1133.98-33.98）/10]　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司为上市公司，所得税税率为25%，根据国家税务总局公告2012年第18号的规定，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除，在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该期权实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下。（1）2011年12月1日经董事会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票。2011年12月1日估计该期权的公允价值为每份18元，2011年年末估计该股票的公允价值为每股19元。（2）截至2012年12月31日有20名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%。2012年12月31日估计该股票的公允价值为每股24元。（3）截至2013年12月31日累计30名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%。（4）截至2014年12月31日累计42名管理人员离开。（5）2015年12月31日，158名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元。要求：（1）计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，并计算2012年确认的递延所得税的金额，编制各年有关的会计分录（行权时不考虑所得税影响）。（2）假定2013年12月31日经董事会批准，A公司修改股权激励计划，原2011年12月31日估计该期权的公允价值为每份18元调整为20元，同时原授予管理人员10万股修改为15万股。其他条件不变，编制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12月31日的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额：　　2012年应确认的管理费用＝200×（1－15%）×10×18×1/3＝10200（万元）　　2013年应确认的管理费用＝200×（1－18%）×10×18×2/3－10200＝9480（万元）　　2014年应确认的管理费用＝（200－42）×10×18×3/3－10200 －9480＝8760（万元）　　各年有关股份支付的会计分录：　　①2011年12月31日：授予日不作处理。　　②2012年12月31日　　借：管理费用　　　　　　　　　　 10200　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　 10200　　股票的公允价值＝200×（1－15%）×10×24×1/3＝13600（万元）　　股票期权行权价格＝200×（1－15%）×10×3×1/3＝1700（万元）　　预计未来期间可税前扣除的金额＝13600－1700＝11900（万元）　　递延所得税资产＝11900×25%＝2975（万元）　　2012年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为10200万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为11900万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：　　借：递延所得税资产　　　　　　　　 2975　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 [（11900－10200）×25%]425　　　　　　所得税费用　　　（2975－425）2550　　③2013年12月31日　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 9480　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 9480　　④2014年12月31日　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 8760　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 8760　　⑤2015年12月31日　　借：银行存款　　　　　　（158×10×3）4740　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　（10200＋9480＋8760）28440　　　　贷：股本　　　　　　　　 （158×10×1）1580　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　31600（2）① 2013年12月31日　　确认当期费用＝200×（1－18%）×15×20×2/3－10200＝22600（万元）　　借：管理费用　　　　　　　　 22600　　　　贷：资本公积——其他资本公积 22600② 2014年12月31日　　确认当期费用＝（200－42）×15×20－10200－22600＝14600（万元）　　借：管理费用　　　　　　　　 14600　　　　贷：资本公积——其他资本公积 14600③ 2015年12月31日　　借：银行存款　　（158×15×3）7110　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　 （10200＋22600＋14600）47400　　　　贷：股本　　　　（158×15×1）2370　　　　　　资本公积——股本溢价　　52140

【◆答案解析◆】：略。