注册会计师丁琳是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制订具体审计计划时，注册会计师丁琳

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 注册会计师丁琳是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制订具体审计计划时，注册会计师丁琳需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：（1）在确定了解甲公司及其环境的具体内容时，根据财务负责人介绍的具体情况，注册会计师丁琳决定仅了解甲公司的内部控制。（2）注册会计师丁琳认为不必对内部控制进行系统、全面的了解，选择性的了解甲公司与审计相关的内部控制即可。（3）为评估存货存在认定的重大错报风险，注册会计师丁琳拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。（4）为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，注册会计师甲拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前改为外勤审计工作开始日。要求：针对上述情况，请指出注册会计师丁琳在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

【◆参考答案◆】：（1）存在不当之处。注册会计师不应只了解内部控制，还应从六个方面了解被审计单位及其环境。（2）不存在不当之处。注册会计师只需要了解与审计相关的内部控制。（3）存在不当之处。注册会计师决定不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制太绝对了。如果生产中材料浪费的控制没有得到执行，所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，此时也会影响财务报表的可靠性，因此这项内部控制也可能与财务报表相关。（4）存在不当之处。审计程序的时间设计不当。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列属于注册会计师在进行财务报表审计时实施实质性分析程序范围的有()
A．对性质上的偏差展开进一步调查
B．对某些层次上具有可预期关系的数据进行分析
C．对幅度上的偏差展开进一步调查
D．从样本量的角度考虑测试范围

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D属于实质性细节测试时注册会计师需要考虑的范围，审计抽样不适用实质性分析程序。【该题针对"实质性程序的性质、时间和范围"知识点进行考核】

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 如果注册会计师对被审计单位年报前11个月的某项控制的运行有效性进行了测试，为了得到该项控制在全年是否运行有效的结论，以下审计程序中，恰当的有（）。
A．对该项控制在最后一个月运行有效性进行补充测试
B．获取该项控制在最后一个月变化情况的审计证据
C．测试被审计单位对该项控制的监督
D．向被审计单位管理层询问最后一个月该项控制的运行情况

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：选项A和B是注册会计师将期中控制测试的结论延伸至期末必须执行的典型审计程序；选项C和D也可作为控制测试的程序。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑在（）实施更多的审计程序。
A．期初
B．期中
C．期末
D．会计年度期初

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：由于重大错报风险高，所以不应在期中实施更多的审计程序，而应在期末实施更多的审计程序。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师了解被审计单位内部控制后，需要针对内部控制进行控制测试，以下相关的表述中，正确的有（）。
A．如果预期控制运行无效，则应扩大控制测试
B．如果预期控制风险很高，则不拟实施控制测试
C．如果预期控制风险低，则应实施更多的控制测试
D．不管控制运行是否有效，均应实施控制测试

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：如果预期控制运行无效，则不拟实施控制测试（选项A错误）。如果预期控制风险很高，则不拟实施控制测试（选项B正确）。如果预期控制风险低，则应依赖控制测试以证实控制运行是否有效，以减少实质性审计程序（选项C正确、选项D错误）。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（）。
A．被审计单位控制环境薄弱
B．被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的原材料
C．被审计单位的现金管理混乱
D．被审计单位存在关联方交易

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列判断正确的有()
A．控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序
B．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施
C．如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序
D．如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据(从而与期末比较)，注册会计师应在期中实施实质性程序

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施。【该题针对"实质性程序的性质、时间和范围"知识点进行考核】

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在()这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。
A．期中
B．期中以前
C．资产负债表日之后
D．资产负债表日

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：此时注册会计师需要考虑在期末(即资产负债表日)这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。【该题针对“实质性程序的性质、时间和范围”知识点进行考核】

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师在确定实施进一步审计程序的范围时应当考虑的因素包括（）。
A．确定的重要性水平
B．计划获取的保证程度
C．评估的重大错报风险
D．审计证据适用的期间或时点

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D属于注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 在执行财务报表审计业务时，细节测试是注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。下列有关细节测试的说法中，不正确的是（）。
A．细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价的认定的测试
B．相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的结论和证据更加谨慎
C．注册会计师出于审计成本的考虑用实质性分析程序代替细节测试
D．将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他重大会计调整均属于细节测试

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：不能出于成本的考虑减少不可替代的细节测试。