甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。2×16年有关职工薪酬的业务如下：（1）1月1日，甲公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，出售的价格为每套60万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140万元，出售的价格为每套80万元。假定该100名职工均在2×16年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务满10年（含2×16年1月）。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。（2）7月15日甲公司将其生产的笔记本电脑作为福利发放给公司职工，每人一台，每台成本为1.8万元，每台售价（等于计税价格）为2万元。甲公司2×16年计入管理费用的金额为（　　）万元。
A．200
B．674
C．166.8
D．160

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司2×16年计入管理费用的金额=（140×20-80×20）÷10+20×2×（1+17%）=166.8（万元）。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 请分析甲公司2015年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础。甲公司公司适用的所得税税率为25％。该公司2015年末部分资产和负债项目的情况如下： （1）甲公司2015年1月10日从同行企业乙公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为320万元，2015年年末的账面价值为280万元，按照税法规定已累计计提折旧80万元。 （2）甲公司2015年12月10日因销售商品给丙公司而确认应收账款50万元，其相关的收入已包括在应税利润中。至2015年12月31日，甲公司尚未计提坏账准备。 （3）2015年，甲公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将其所持有的交易性证券以其公允价值30万元计价，该批交易性证券的成本为32万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 （4）甲公司编制的2015年年末资产负债表中，“其他应付款”项目金额为80万元，该款项是甲公司尚未缴纳的滞纳金。按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除。 （5）假定甲公司2015年度实现会计利润700万元，以前年度不存在未弥补的亏损；除上述事项外，甲公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①该机床的2015年12月31日的账面价值为280万元；该项机床的计税基础应当是240万元（原值320万元减去计税累计折旧80万元）。 ②该项应收账款的账面金额为50万元；相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是50万元。 ③该批证券2015年12月31日的账面价值为30万元；按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其计税基础，所以计税基础是32万元。④该项负债2015年12月31日的账面价值为80万元；按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是80万元。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 关于政府补助的计量，下列说法中正确的有（　　）。
A．企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照应收的金额计量
B．存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，不能按照应收的金额计量
C．政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
D．政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1元)计量

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量，选项A错误。存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量，选项B错误。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] A企业2014年1月1日从二级市场上购入某公司于当日发行的面值500万元的三年期公司债券，票面利率为5%，A企业准备次年6月份将其出售，则A企业购买的这部分债券应划分为（　）。
A．交易性金融资产
B．可供出售金融资产
C．长期股权投资
D．持有至到期投资

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：该债券的持有时间在一年以上同时持有时间是确定的，所以不能作为交易性金融资产予以核算，同时又不能将其持有至到期，所以不能作为持有至到期投资核算，选项A．D错误；长期股权投资只能是股权投资，选项C错误。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：持有至到期投资从买到后续减值、转回的全过程会计处理】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下。　　（1）2012年1月1日，A公司购入B公司债券一批，5年期，面值10000万元，实际支付价款为9279.04万元（含交易费用19.04万元），票面利率为10%。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。编制2012年购买债券时的会计分录；并计算2012年、2013年、2014年12月31日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；（2）2014年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2015年12月31日将收到利息1000万元，但2016年12月31日将仅收到本金6000万元。计算2014年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录；（3）2015年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2016年12月31日将收到利息1000万元，收到本金8000万元。［（P/F，12%，1）＝0.89286；（P/F，12%，2）＝0.79719］计算2015年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）编制2012年购买债券时的会计分录； 　　借：持有至到期投资——成本　　　　10000　　　　 贷：银行存款　　　　　　　 　　　9279.04　　　　　　 持有至到期投资——利息调整　　720.96计算2012年、2013 年、2014年12月31日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录； 　　①2012年12月31日　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息收入＝9279.04×12%＝1113.48（万元）　　利息调整摊销＝1113.48－1000＝113.48（万元）　　年末摊余成本＝9279.04＋113.48＝9392.52（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资——利息调整　113.48　　　　贷：投资收益　　　　　　　 　　　1113.48　　②2013年12月31日　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息收入＝9392.52×12%＝1127.1（万元）　　利息调整摊销＝1127.1－1000＝127.1（万元）　　年末摊余成本＝9392.52＋127.1＝9519.62（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资——利息调整127.1　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1127.1　　③2014年12月31日　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息收入＝9519.62×12%＝1142.36（万元）　　利息调整摊销＝1142.36－1000＝142.36（万元）　　年末摊余成本＝9519.62＋142.36＝9661.98（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　1000　　　　持有至到期投资——利息调整142.36　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　1142.36（2）计算2014年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录； 　　确认减值损失前的摊余成本＝9661.98（万元）　　预计从对B公司债券将收到现金流量的现值　　＝1000×0.89286＋6000×0.79719＝5676（万元）　　应确认的减值损失＝9661.98－5676＝3935.98（万元）　　借：资产减值损失　　　　　　　3935.98　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　3935.98（3）2015年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2016年12月31日将收到利息1000万元，收到本金8000万元。［（P/F，12%，1）＝0.89286；（P/F，12%，2）＝0.79719］　　【要求及答案（4）】计算2015年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关会计分录。 　　应收利息＝10000×10%＝1000（万元）　　实际利息＝5676×12%＝681.12（万元）　　利息调整摊销＝1000－681.12＝318.88（万元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　1000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　681.12　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　318.88　　预计从对B公司债券将收到现金流量的现值＝（1000＋8000）×0.89286＝8035.74（万元）　　计提减值准备情况下的账面价值＝5676－318.88＝5357.12（万元）　　转回减值准备＝8035.74－5357.12＝2678.62（万元）　　【提示】：如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，该转回后的账面价值8035.74万元不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本9821.42（9661.98+9661.98×12%-1000）万元。　　　　借：持有至到期投资减值准备　　2678.62　　　　 贷：资产减值损失　　　　　　　　2678.62

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] A公司适用的所得税税率为25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。（1）2014年12月31日应收账款余额为8000万元，该公司期末对应收账款计提了800万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。（2）A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2500万元，账面价值为1400万元。转为投资性房地产核算后，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。　　假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为3000万元。2014年度的会计利润为2000万元。下列有关A公司2014年所得税的会计处理，正确的有（　）。
A．递延所得税资产发生额为200万元
B．递延所得税负债的期末余额为425万元
C．递延所得税费用为225万元
D．应交所得税为550万元

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：选项A，应收账款可抵扣暂时性差异＝800（万元），年末递延所得税资产余额及发生额＝800×25%＝200（万元）。选项B，投资性房地产应纳税暂时性差异＝3000－（2000－2000/20×7）＝1700（万元）；年末递延所得税负债余额＝1700×25%＝425（万元）。选项C，公允价值模式下，投资性房地产转换日公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益，相关的递延所得税负债也应计入其他综合收益＝（2500-1400）×25%＝275（万元），递延所得税费用＝-200＋（425－275）＝-50（万元）。选项D，应交所得税＝（2000＋800－100—500）×25%＝550（万元）。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列业务中需要确认递延所得税资产的是（　）
A．合并报表中确认的商誉发生减值
B．企业债务担保的支出，会计计入当期损益，按照税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支
C．企业有一项无形资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按7年采用直线法计提折旧
D．企业自行研发的无形资产按照直线法计提摊销，税法按照150%加计摊销

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，按照税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支，属于非暂时性差异，不确认递延所得税;选项C，产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债；选项D，企业自行研发的无形资产在初始确认时即产生了差异，该差异及不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] A公司为B公司的母公司，2013年至2015年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。（1）经股东大会批准，A公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权，行权条件为B公司2013年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%，截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2013年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。（2）B公司2013年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有2名管理人员离职。2013年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。（3）2014年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。（4）2015年10月20日，A公司经董事会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员11000万元。2015年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2015年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。（5）假定不考虑税费和其他因素。要求：（1）分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2013年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（2）编制2014年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（3）编制2015年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）A公司对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。B公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。2013年，A公司的会计分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　　 4800 　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　 [（100－2－2）×10×10×1/2]4800B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　4320 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　[（100－2－2）×10×9×1/2]4320合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 4320 　　　　管理费用　　　　　　　　　480 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 4800在合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬480万元。（2）A公司的会计分录为：借：长期股权投资　　　　　　 1920 　　　　贷：应付职工薪酬 　[（100－2－5－9）×10×12×2/3－4800]1920B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　720 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　[（100－2－5－9）×10×9×2/3－4320]720合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720）5040 　　　　未分配利润　　　　　　　　480 　　　　管理费用　　　（1920－720）1200 　　　　贷：长期股权投资 （4800＋1920）6720合并财务报表中的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬1920万元。（3）A公司的会计分录为：　借：长期股权投资　　　　　　　　　 3400 　　　　贷：应付职工薪酬 　　[（100－2－5－1）×10×11－（4800＋1920）]3400 　　借：应付职工薪酬 （4800＋1920＋3400）10120 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　880 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　11000B公司的会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　 3240 　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　[（100－2－5－1）×10×9－4320－720]3240合并财务报表抵销分录： 　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　　（4320＋720＋3240）8280 　　　　未分配利润　　　　 （480＋1200）1680 　　　　管理费用　　　　　　　　　　　 160 　　　　贷：长期股权投资（4800＋1920＋3400）10120合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬3400万元，同时支付现金11000万元，冲减应付职工薪酬科目余额10120万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用880万元。

【◆答案解析◆】：略。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是(　　)。
A．甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%
B．甲公司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年
C．甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式
D．甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D属于会计估计，不属于会计政策。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制处置股权在合并报表中的调整分录A公司2014年初购得B公司100%的股份，初始成本为10 000万元，当日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元（与账面价值一致），2014年全年实现公允净利润500万元，2014年末B公司持有的可供出售金融资产增值250万元，2015年第一季度B公司实现公允净利润120万元。2015年4月1日A公司出售了B公司60%的股份，售价为8 200万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为5 000万元。剩余股份能够保证A公司对B公司的重大影响能力。A．B公司均按照净利润的10%计提盈余公积。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：首先，对剩余股权按照公允价值重新计量：借： 长期股权投资 5000 贷： 长期股权投资 4348 投资收益 652其次，对个别报表中处置收益的归属期间进行调整： 借： 投资收益 372（620×60%=372） 贷：盈余公积 30 （500×60%×10%） 未分配利润 270 （500×60%×90%） 投资收益 72 （120×60%） （提示：根据教材，此处不写贷盈余公积30，直接写贷未分配利润300也可算正确）最后，将原确认的其他综合收益转出： 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100或者，调整出售的60%投资收益归属期间：借： 投资收益 522 贷：盈余公积 30 （500×60%×10%） 未分配利润 270 （500×60%×90%） 其他综合收益 150 （250×60%） 投资收益 72 （120×60%）然后将甲公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益 借：其他综合收益 250（250×100%） 贷：投资收益 250