甲股份有限公司(系增值税一般纳税人)从某小规模纳税企业购人生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲股份有限公司(系增值税一般纳税人)从某小规模纳税企业购人生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价100000元；向运输单位支付运输费2500元，并取得运输发票，车站临时储存费1000元；采购员差旅费400元。小规模纳税企业增值税的征收率为3％，运费的增值税抵扣率为7％，则该材料的实际采购成本为（）元。
A．103500
B．109325
C．109500
D．106325

【◆参考答案◆】：E

【◆答案解析◆】：该材料的实际采购成本=100000×(1+3％)+2500×(1-7％)+1000=106325(元)。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10％(乙公司没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为B7％。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为（）万元。
A．720
B．737
C．800
D．817

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：收回材料后直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)／(1-10％)×10％=800(万元)。

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年1月1日，甲、乙、丙三方共同投资设立了A有限责任有限公司（以下简称A公司）,A公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲以其生产的产品作为投资（A公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为20万元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的不含税价款为20万元，增值税税额为3.4万元。假定A公司的实收资本总额为40万元，甲公司在A公司享有的份额为35%。A公司采用实际成本法核算存货。下列有关A公司的会计处理中，不正确的有（）。
A．原材料的入账价值为20万元
B．计入应交税费——应交增值税（进项税费）的金额为3.4万元
C．计入实收资本——甲的金额为23.4万元
D．计入资本公积——资本溢价的金额为0万元

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：甲公司在A公司享有的实收资本金额=40×35%=14（万元），选项C不正确；计入资本公积——资本溢价的金额=20+3.4-14=9.4（万元），选项D不正确。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项业务中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。
A．委托外单位加工发出材料
B．发生的存货盘盈
C．计提存货跌价准备
D．转回存货跌价准备

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：选项A，不引起存货账面价值变动；选项B．D，引起存货账面价值增加；选项C，引起存货账面价值减少。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料100公斤，货款为8000元，增值税为1360元；发生的保险费为350元，中途仓储费为1000元，采购人员的差旅费为500元，入库前的挑选整理费用为150元；验收入库时发现数量短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。
A．105．26
B．114．32
C．100
D．95

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。但是采购人员的差旅费不计入采购成本，应计入当期损益。购人原材料的实际总成本=8000+350+1000+150=9500(元)；实际入库数量=100×(1-5％)=95(公斤)，所以甲企业该批原材料实际单位成本=9500／95=100(元／公斤)。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司委托B公司加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为8000元，支付加工费2800元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。A公司按实际成本核算原材料。要求：（1）如果收回加工材料后直接用于销售，请写出A公司相关的会计分录。（2）如果收回加工材料后用于连续生产应税消费品，请写出A公司相关的会计分录。

【◆参考答案◆】：（1）A公司的账务处理如下： ①发出委托加工材料: 借：委托加工物资8000 贷：原材料8000 ②支付加工费和税金: 消费税组成计税价格=（8000+2800）÷（1-10%）=12000（元）； 受托方代收代交的消费税税额=12000×10%=1200（元）； 应交增值税税额=2800×17%=476（元）。 借：委托加工物资4000（2800+1200） 应交税费——应交增值税（进项税额）476 贷：银行存款4476 ③加工完成，收回委托加工材料: 借：库存商品12000（8000+4000） 贷：委托加工物资12000 （2） ①发出委托加工材料: 借：委托加工物资8000 贷：原材料8000 ②支付加工费和税金: 借：委托加工物资2800 应交税费——应交增值税（进项税额）476 ——应交消费税1200 贷：银行存款4476 ③加工完成，收回委托加工材料: 借：原材料10800（8000+2800） 贷：委托加工物资10800

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(7)【◆题库问题◆】：[判断题] 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后继续加工应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

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(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。
A．小规模纳税人购入存货时支付的增值税
B．进口商品应支付的关税
C．运输途中合理损耗
D．采购人员差旅费

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项D，应计入管理费用。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算分析题：腾达公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，2013年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存A产品，账面余额为1000万元，已计提存货跌价准备100万元。按照一般市场价格预计售价为1200万元，预计销售费用和相关税金为40万元。（2）库存B产品，账面余额为1200万元，未计提存货跌价准备。库存B产品中，有40%已签订不可撤销销售合同，合同价款为560万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为700万元。B产品的预计销售费用和税金共计80万元。（3）库存C材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。C材料的账面余额为300万元，预计销售价格为260万元，预计销售费用及相关税金为16万元，未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并编制相应的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：（1）库存A产品 A产品的可变现净值=1200-40=1160（万元），A产品的账面价值=1000-100=900（万元），其账面价值小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备100万元转回。 借：存货跌价准备——A产品100 贷：资产减值损失100 （2）库存B产品 有合同部分的可变现净值=560-80×40%=528（万元）；有合同部分的成本=1200×40%=480（万元）；因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。 无合同部分的可变现净值=700-80×60%=652（万元）；无合同部分的成本=1200×60%=720（万元）；因可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=720-652=68（万元）。 借：资产减值损失68 贷：存货跌价准备——B产品68 （3）库存C材料 C材料的可变现净值=260-16=244（万元），材料成本为300万元，因可变现净值低于成本，故应计提的存货跌价准备=300-244=56（万元）。 借：资产减值损失56 贷：存货跌价准备——C材料56