甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为(　　)。
A．2 100万元
B．2 280万元
C．2 286万元
D．2 400万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8 000－(1 000－600)+(1 000－600)/10×6/12] ×30%=2 286(万元)。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20x4年财务报告于20x5年3月20日对外报出，其于20x5年发生的下列交易事项中，应作为20x4年资产负债表日后调整事项处理的有（）
A．1月20日，收到客户退回部分商品，该商品于20x4年9月确认销售收入
B．2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
C．3月10日，20x3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差120万元
D．3月18日，甲公司的子公司发布20x4年经审计净利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司需在原已预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：B属于资产负债表日非调整事项。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×15年度财务报表进行内审时，现场审计人员关注到其2×15年下列交易或事项的会计处理： （1）2×15年5月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售A产品一台，销售价格为8000万元（不含增值税），合同约定分4次于每年5月1日等额收取，第一次收款时间为2×15年5月1日。甲公司A产品的成本为6000万元。产品已于当日发出，并开具增值税专用发票，收取的2340万元价款（含增值税额340万元）已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为7346万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。甲公司2×15年度的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2340 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 340 　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000 （2）2×15年1月1日，甲公司向25名公司高级管理人员授予了3000万股限制性股票（每股面值1元），授予价格为8元/股，授予后锁定１年。经测算，授予日限制性股票的公允价值总额为24000万元。甲公司按月平均确认股权激励费用。甲公司2×15年1～9月已确认18000万元股权激励费用。2×15年10月31日，由于市场需求大幅度萎缩，严重影响了公司当年的经营业绩，甲公司预测股权激励计划解锁条件中关于经营业绩的指标无法实现，甲公司股东大会审议并决定终止实施原股权激励计划，将尚未确认股权激励费用6000万元按照加速可行权处理，激励对象已获授的限制性股票由公司按授予价格回购并注销。甲公司2×15年10月31日的会计处理如下： ① 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　6000（2000×3） 　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　6000 ② 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 ③ 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 21000 　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000 （3）根据城市建设规划的要求，经董事会批准，甲公司2×15年10月1日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的一块自用土地使用权转让给乙公司。合同约定，土地使用权转让价格为12600万元，乙公司应于2×16年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×16年2月1日前完成土地使用权的所有权转移手续。甲公司预计发生土地使用权处置费用200万元。 甲公司土地使用权系20×8年4月通过拍卖方式取得，成本为19600万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元，采用直线法摊销，至2×15年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。2×15年度，甲公司对该土地使用权摊销了960万元，并将该项土地使用权的账面价值在2×15年12月31日资产负债表“无形资产”项目中列报。相关的会计处理如下： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　960 （4）为了鼓励企业进行节能技改，甲公司所在地市政府针对甲公司节能技改项目于2×15年12月1日向甲公司提供政府补助2400万元，其中：与2×15年节能技改项目产生的损失有关的政府补助资金600万元，与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元。甲公司将该项政府补助资金2400万元全部确认为2×15年营业外收入，并在2×15年现金流量表中经营活动产生的现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中列示2400万元。相关的会计处理如下： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2400 要求：分析、判断甲公司上述各事项中有关会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制2×15年差错更正的会计处理（有关差错按当期差错处理，不考虑损益科目的结转）。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）会计处理错误。理由：企业采取分期收款方式销售商品具有融资性质的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。调整分录如下：借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　7346　　 　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　 654借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　6000　 贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　213.84　　　　　　　　　　　　　　[（6000-654）×6%×8/12]　 贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　213.84（2）① 错误，② ③正确。理由：由于非市场业绩条件没有得到满足，导致职工未能获得授予的权益工具，则最终授予的权益工具数量为零，应确认的股份支付费用总额也为零，原先已经确认的股权激励费用应予以冲回，不能作为加速可行权处理。调整分录如下：借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 24000　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000（3）会计处理错误。理由：持有待售的无形资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。该项土地使用权应当在资产负债表“划分为持有待售的资产”项目中作为流动资产列报。2×15年9月30日累计摊销＝（19600-400）/20×（5×12+6）/12＝5280（万元），该土地使用权的账面价值＝19600-5280＝14320（万元），公允价值减去处置费用后的净额＝12600-200＝12400（万元），应计提减值＝14320-（12600-200）＝1920（万元）；1～9月份摊销额＝（19600-400）/20×9/12＝720（万元）。调整分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 1920　 贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 1920借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　 贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240（4）会计处理错误。理由：与2×15年12月20日购置节能技改设备相关的政府补助资金1800万元，属于与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益；并在2×15年现金流量表中作为投资活动产生的现金流量列示。调整分录如下：借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1800　 贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800同时，将2×15年现金流量表经营活动“收到的其他与经营活动有关的现金”项目调减1800万元，将2×15年现金流量表投资活动“收到的其他与投资活动有关的现金”项目调增1800万元。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据（2）所述，编制更正的会计分录1、A股份有限公司为境内上市公司(以下简称“A公司”)，2014年度财务会计报告于2015年3月31日批准对外报出。A公司2014年度的所得税汇算清缴日为2015年3月31日，适用的所得税税率为25％(假定公司长期股权投资长期持有，其他发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。假定相关调整分录涉及损益的只需调整至“以前年度损益调整”即可，不需调整留存收益。在2014年度的财务会计报告批准报出之前，发现A公司有如下事项的会计处理不正确：（1） 、A公司2014年1月1日用银行存款1500万元购入B公司股份的25％，并对B公司具有重大影响，但A公司对B公司的投资采用成本法核算。B公司2014年1月1日的所有者权益账面价值为4000万元，可辨认净资产的公允价值为4500万元，其差额500万元为存货评估增值；A公司2014年12月1日向B公司销售产品，价款500万元，成本为300万元，B公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧，此外投资时B公司评估增值的存货已经对外销售50％。2014年度实现净利润为2000万元。 A公司2014年1月1日的会计处理如下： 借：长期股权投资—B公司 1 500 　 贷：银行存款 1 500 2014年A公司对B公司的投资未进行其他会计处理。假定按权益法调整净利润时不考虑所得税影响。 【要求】编制更正的会计分录（2） 、A公司于2014年1月1日取得C公司20％的股份作为长期投资。2014年12月31日对C公司长期股权投资的成本为25 000万元，公允价值减处置费用的净额为20 000万元，未来现金流量现值为23 000万元。2014年12月31日，A公司将长期股权投资的可收回金额预计为20 000万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 5 000 　　贷：长期股权投资减值准备—C公司 5 000 【要求】编制更正的会计分录（3） 、B公司为A公司的第二大股东，持有A公司20％的股份，计1 800万股。因B公司欠A公司3 000万元，逾期未偿还，A公司于2011年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的A公司法人股。同年8月29日，人民法院向A公司送达民事裁定书同意上述申请。 A公司于8月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2014年12月31日，此案尚在审理中。A公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持A公司股份的处置收入中收回全部欠款，A公司调整了应交所得税费用。 A公司于2014年12月31日进行会计处理如下： 借：其他应收款 3 000 　　贷：营业外收入 3 000 【要求】编制更正的会计分录（4）、 2015年2月4日，A公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2015年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付A公司所订购货物，且无法退还A公司预付的购货款400万元。A公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。A公司将预付账款转入其他应收款处理，并按400万元全额计提坏账准备。A公司的会计处理如下： 借：其他应收款 400 　　贷：预付账款 400 借：以前年度损益调整—资产减值损失400 　　贷：坏账准备 400 借：递延所得税资产 100 　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　100 与此同时对2014年度会计报表有关项目进行了调整。 【要求】编制更正的会计分录

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：应计提长期股权投资减值准备＝(25 000-23000)＝2 000(万元)，多计提3 000万元。 借：长期股权投资减值准备—C公司 3 000 　　贷：以前年度损益调整—资产减值损失 3 000 【提示1】：如果长期股权投资长期持有，包括减值等形成的暂时性差异，因以后期间该暂时性差异不能转回，所以是不确认相关的递延所得税的。但如果是属于近期出售的长期股权投资，其形成的暂时性差异是需要确认递延所得税的。所以本题不调整递延所得税。 【提示2】：税法对减值是不认可的，无论计提计提减值多少均不影响应交税费的计算，虽然本题分录调增了会计利润，但纳税调整需要对减值做纳税调减，所以前后相抵对应纳税所得额的影响为0，即使调整减值，也不影响应交税费的计算。 所以本题不调整应交税费——应交所得税。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，应划分为金融负债的有（　　）。
A．一项以面值人民币1亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息
B．公司以200万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务
C．公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利
D．公司发行面值为1000万元的可转换公司债券

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：选项C属于权益工具；选项D属于复合金融工具。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] A上市公司(以下简称“A公司”)2015年度归属于普通股股东的净利润为6000万元，2015年1月1日发行在外普通股股数为3000万股。2015年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止2015年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每3股配1股，配股价格为每股4元，除权交易基准日为2015年7月1日。假设行权前一日的市价为每股10元，2014年度基本每股收益为2.6元。下列关于A公司每股收益的表述中，正确的有（　）。
A．每股理论除权价格为8.5元
B．调整系数为1.18
C．重新计算的2014年基本每股收益为2.2元
D．2015年基本每股收益为1.59元

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：（1）每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项）/行权后发行在外的普通股股数（2）调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值/每股理论除权价格（3）因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益/调整系数（4）本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/（配股前发行在外普通股股数*调整系数*配股前普通股发行在外的时间权重+配股后发行在外普通股加权平均数） 选项A，每股理论除权价格＝(10×3000＋4×1000)/(3000＋1000)＝8.5(元)；选项B，调整系数＝10/8.5＝1.18；选项C，因配股重新计算的2014年度基本每股收益＝2.6/1.18＝2.2(元)；选项D，2015年基本每股收益＝6 000/(3000×1.18×6/12＋4000×6/12)＝1.59(元)

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 关于股份支付等待期内成本费用金额的确认，下列表述不正确的有（　）。
A．权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
B．权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量
C．现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
D．现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项A,对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计人成本费用和资本公积(其他资本公积），不确认其后续公允价值变动；选项C，对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。　　当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元;②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。　　(3)6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。　　(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。　　(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。　　(6)20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。　　(7)其他有关资料：　　①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。　　②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。　　③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　　要求：　　(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。　　(3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。　　(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：(1)甲公司对乙公司长期股权投资的成本=15×1 400=21 000(万元)。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　19 600　　　　　　借：管理费用　 20资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　300　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　　(2)商誉=21 000－27 000×70%=2 100(万元)。　　(3)调整后的乙公司20×1年度净利润（先不考虑逆流交易的抵销）=9 000－(8 600－8 000)－[16 400－(20 000－6 000)]÷10=8 160(万元)。　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　5 712(8 160×70%)　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 712　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 350　　或：合并列示　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 　　6 062　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5 712　　　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 350　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　2 800(4 000×70%)　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800注：调整后长期股权投资的账面价值=21000+5712+350-2800=24262（万元）　　(4)　　①内部存货买卖交易抵销交易：　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 500　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 275　　　　　　存货　　　　　 　　　　　　　225[(2500－1750)×30%]　　②内部固定资产买卖交易抵销交易：　　借：营业收入　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　2 000　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700　　　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　借：固定资产(累计折旧)　　　　　　　　　　　　　　　30　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　 　　30(300÷5×6/12)　　③内部非货币性资产交换的抵销：　　借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 480　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　300　　　　　　存货　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　120　　借：无形资产(累计摊销)　　　　　　　　　　　　　　　15　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　 　　　15(300÷5×3/12)　　④内部债权债务的抵销：　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 500　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500　　借：应收账款(坏账准备)　　　　　　　　　 　　　　　200　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200　　⑤甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销：　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　6 000　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　8000(5000+600+2400)　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　 2 400(1 500+900)　　　　年末未分配利润　　 14 760(11 500+8 160－900－4 000)　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100　　　　贷：长期股权投资　　　　 24 262(21 000+5 712+350－2 800)　　　　　　少数股东权益　　　　　 9 498[(6 000+8000+500+2 400+14 760)×30%]　　⑥　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 712　　　　少数股东损益　　　　　　　　　　　 2 448(8160×30%)　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　11 500　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900　　　　　　对股东的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　14 760　　按新修订合并报表准则，应补充：　　借：少数股东权益　　　　　　　　36[(3 600－3 480)×30%]　　　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36　　合并报表中确认的少数股东损益=2 448－36=2 412(万元)，少数股东权益=9 498－36=9 462(万元)。　　或：调整后的乙公司20×1年度净利润（考虑逆流交易损益抵销）=9 000－(8 600－8 000)－[16 400－(20 000－6 000)]÷10－(3 600－3 480)=8 040(万元)　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 (8 040×70%)5 628　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 628　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　350　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　2 800(4 000×70%)　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　6 000　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　8000(5000+600+2400)　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　2 400(1500+900)　　　　未分配利润　　　　　 14 640(11 500+8 040－900－4 000)　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 100　　　　贷：长期股权投资　　　　 24 178(21 000+5 628+350－2 800)　　　　　　少数股东权益　　　　9 462[(6 000+8000+500+2 400+14 640)×30%]　　借：投资收益　　　　　　　　　　　 5 628　(8 040×70%)　　　　少数股东损益　　　　　　　　 　2 412　(8 040×30%)　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　11 500　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　900　　　　　　对股东的分配　　　　　　　　　　　　　　4 000　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　 14 640

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉；甲公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。甲公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2014年3月10日，甲公司与乙公司控股股东M公司签订协议，协议约定：甲公司向M公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取M公司持有乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。乙公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 500万元。 甲公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股2.5元。甲公司于6月30日起主导乙公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为32 000万元（其中股本16 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润4 000万元），公允价值为62 000万元（不含递延所得税资产和负债），甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。甲公司向M公司发行股票后，M公司持有甲公司发行在外的普通股的8%，不具有重大影响。 乙公司在2014年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：乙公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为乙公司一项未决诉讼形成，由于乙公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失1 500万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 （2）乙公司2014年7月至12月实现净利润12 000万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（已扣除所得税影响）。 （3）2015年12月31日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为80 000万元，其中2015年实现净利润35 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 000万元（已扣除所得税影响）。 （4）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为95 000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：购买日为2014年6月30日 企业合并成本＝20 000×2.5＝50 000（万元） 合并中取得可辨认净资产的公允价值＝62 000－12 000×25%－15 000×25%－4 500×25%＋1500×25%＝54 500（万元） 合并商誉＝50 000－54 500×80%＝6 400（万元）

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于债务重组的处理中不正确的是（　）。
A．债务人应将债务重组收益计入其他收入
B．附或有条件的债务重组，债务人应将符合预计负债条件的或有应付金额确认为预计负债
C．不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
D．以债务转为资本方式进行债务重组时，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项A，债务人的债务重组收入应该计入营业外收入，选项A错误。