甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2300万元，计提长期股权投资减值准备300万元，公允价值为2440万元；库存商品的账面余额为1550万元，已提存货跌价准备50万元，公允价值为2340万元（含增值税），增值税率17％。乙公司向甲公司支付银行存款100万元。假定不考虑其他税费，该项交易具有商业实质。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，回答下列各题。（以万元为单位）

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司换入资产的入账价值＝2440－收到的补价（2440－2000）＝2000（万元）

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下:(1)1999年11月2日,A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56%的股权，购买价款为5200万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准;股权过户手续于2000年1月1日办理完毕;A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日,B企业的所有者权益总额为8100万元。(2)2000年3月20日,B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。2000年度,B企业实现净利润600万元。(3)2001年9月,B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2001年度,B企业实现净利润900万元。(4)2002年1月20日,A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%(即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%)。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元;换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。上述协议于2002年五月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日,E公司所有者权益总额为5500万元。2002年度,E公司实现净利润的情况如下:l月份实现净利润120万元;2月至3月份实现净利润220万元;4月至12月份实现净利润800万元。(5)2002年8月29日,A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。2002年9月30日,A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10月31日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2002年度,B企业实现净利润的情况如下:l月至9月份实现净利润700万元;10月份实现净利润100万元;11月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外,B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求:

【◆参考答案◆】：(1)编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值: ①2000年1月1日 借：长期股权投资――B企业(投资成本)5200 贷：银行存款5200 借：长期股权投资――B企业(股权投资差额)664(5200-8100×56%) 贷：长期股权投资――B企业(投资成本)664 ②2000年3月20日 借：应收股利――B企业280(500×56%) 贷：长期股权投资――B企业(投资成本)280 ③2000年4月20日 借：银行存款280 贷：应收股利――B企业280 ④2000年末 借：长期股权投资――B企业(损益调整)336(600×56%) 贷：投资收益――股权投资收益336 借：投资收益――股权投资差额摊销66.4(664÷10) 贷：长期股权投资――B企业(股权投资差额)66.4 ⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5200-280+336-66.4=5189.6(万元) (2)编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值: ①2001年9月 借：长期股权投资――B企业(股权投资准备)123.2(220×56%) 贷：资本公积――股权投资准备123.2 ②2001年末 借：长期股权投资――B企业(损益调整)504(900×56%) 贷：投资收益――股权投资收益504 借：投资收益――股权投资差额摊销66.4(664÷10) 贷：长期股权投资――B企业(股权投资差额)66.4 ③2001年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5189.6+123.2+504-66.4=5750.4(万元) (3)编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录: ①2002年4月1日 借：固定资产清理1900 累计折旧300 贷：固定资产2200 借：固定资产减值准备100 贷：固定资产清理100 借：长期股权投资――E公司(投资成本)2040.8 贷：固定资产清理1800 库存商品200 应交税金――应交增值税(销项税额)40.8(240×17%) 借：长期股权投资――E公司(投资成本)159.2(5500×40%-2040.8) 贷：资本公积—股权投资准备159.2 ②2002年末 借：长期股权投资――E公司(损益调整)320(800×40%) 贷：投资收益――股权投资收益320 (4)A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2002年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕,A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。 (5)计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额: "长期股权投资――B企业"的账面价值=5750.4+(700+100+220)×56%-664÷10=6255.2(万元) "长期股权投资――E公司"的账面价值=2040.8+159.2+800×40%=2520(万元) A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额=6255.2+2520=8775.2(万元)

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月从境外融资租入设备一台，融资租赁合同确定的应付价款总额为50000美元，取得该设备时的市场汇率为1美元=8.24元人民币。设备运输过程中发生境内运输费用20000元，保险费用10000元;另发生安装调试费用18000元。该设备的入账价值为()元。
A．460000
B．450000
C．430000
D．412000

【◆参考答案◆】：A

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 政府会计主体盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本入账成本依据为（）。
A．现值
B．重置成本
C．公允价值
D．买价

【◆参考答案◆】：B

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不合增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收人库，将直接用于销售。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。则该委托加工材料收回后的入账价值是()元。
A．20000
B．27000
C．30000
D．31190

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1—10%)=30000(元)。[注：组成计税价格=(发出材料成本+加工费)/(1一消费税税率)]受托方代收代交的消费税：30000×10%=3000(元)，委托加工材料收回后的入账价值=20000+7000+3000=30000(元)。

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(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 对于股票发行费用，如果存有以前发行溢价形成的资本公积，应作冲减资本公积处理;如果未存有以前发行溢价形成的资本公积，则作递延费用处理。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司为一家大型国有企业集团公司，2×15年度，甲公司发生的相关业务如下：（1）2×15年3月31日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司股份的80%；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为120000万元（考虑所得税后），账面价值为110000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元（考虑所得税后），账面价值为125000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司采用的会计政策相同。（2）2×15年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为10000万元，增值税销项税额为1700万元，销售成本为8000万元；至12月31日，全部货款未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2×15年累计对外销售了其中的60%，取得销售收入5800万元；12月31日，B公司为尚未销售的存货计提存货跌价准备100万元。（3）2×15年10月1日，甲公司以一项专利权交换B公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元；B公司换入专利权（符合税法规定的免税条件）作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。B公司用于交换的产品成本为1300万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为1400万元，应交增值税238万元。甲公司另支付了138万元给B公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末对外出售80%。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（4）甲公司持有C公司有表决权股份的20%，能够对C公司的生产经营决策施加重大影响。2×15年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给C公司，C公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。C公司2×15年实现净利润1000万元，假定在确认投资收益时不考虑所得税影响。（5）甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。①2×15年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资20000万元和10000万元，D公司投资10000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E公司董事会委派7名董事中的4名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司能够有权利主导E公司的相关活动并获得可变回报。②2×15年11月30日，甲公司以现金50000万元取得F公司有表决权股份的40%，F公司章程规定，其控制权需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持F公司25%股份，并取得相应的表决权。本题上述各公司均为独立的纳税主体，除B公司适用的所得税税率为15%外，其他各公司适用的所得税税率均为25%。除题中条件外，不考虑营改增等其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。（2）根据资料（1），确定甲公司在合并日（购买日）对A公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）根据资料（2）和（3），编制2×15年度合并财务报表中甲公司与B公司内部交易抵销的会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司2×15年度个别利润表中对C公司投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。（5）根据资料（5），分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司收购A公司股份属于企业合并。理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。甲公司取得A公司的控制权，且A公司构成一项业务，因此该项交易构成企业合并。②甲公司收购A公司股份属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企业合并。③购买日为2×15年6月30日。甲公司在2×15年6月30日支付收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，因此购买日为2×15年6月30日。（2）甲公司在购买日对A公司长期股权投资的初始投资成本为110000万元。在合并报表中确认的商誉=110000-135000×80%=2000（万元）。（3）①资料（2）抵销分录：借：营业收入10000贷：营业成本10000借：营业成本800贷：存货800［（10000-8000）×（1-60%）］因存货中未实现内部销售利润在甲公司，所以合并财务报表确认递延所得税时要用甲公司所得税税率25%，借：递延所得税资产200（800×25%）贷：所得税费用200借：应付账款11700贷：应收账款11700借：应收账款一坏账准备600贷：资产减值损失600借：所得税费用150（600×25%）贷：递延所得税资产150因B公司个别财务报表中按15%税率确认了递延所得税税资产，且存货减值金额未超过未实现内部销售利润，所以减值损失全部抵销，递延所得税资产按B公司适用税率抵销。借：存货一存货跌价准备100贷：资产减值损失100借：所得税费用15（100×15%）贷：递延所得税资产15②资料（3）的抵销分录：借：营业外收入300（1500-1200）贷：无形资产一原价300［1500-（2800-1600）］借：无形资产一累计摊销15（300÷5×3/12）贷：管理费用152×15年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=300-15=285（万元），应确认递延所得税资产=285×25%=71.25（万元）。借：递延所得税资产71.25贷：所得税费用71.25借：营业收入1400贷：营业成本1400借：营业成本20贷：存货20（100×20%）因存货中未实现利润在B公司，所以合并财务报表确认递延所得税时要用B公司所得税税率15%。借：递延所得税资产3（20×15%）贷：所得税费用3（4）甲公司2×15年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益=［1000-（900-600）+（900-600）110×1/12］×20%=140.5（万元）。会计分录为：借：长期股权投资一损益调整140.5贷：投资收益140.5（5）①甲公司不应将E公司纳入合并财务报表范围。理由：按照E公司注册地政府相关规定，D公司能够有权力主导E公司的相关活动并获得可变回报。因此甲公司不能取得对E公司的控制权，不纳入合并范围。②甲公司应将F公司纳入合并报表范围。理由：F公司的控制权需经占50%以上股份的股权代表决定。甲公司拥有F公司40%的股权，同时受托管理另一股东所持F公司25%股份，并取得相应的表决权，因此能对F公司实施控制，F公司应纳入甲公司的合并范围。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有()。
A．由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销
B．鉴于2007年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法
C．由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算
D．某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期营业外支出
E．如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法

【◆参考答案◆】：B, C, D, E

【◆答案解析◆】：选项A属于人为操纵利润。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 2009年7月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法摊销，2009年安达公司预计该无形资产的可收回金额分别为550万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2010年7月30日安达公司以460万的价款将无形资产出售，价款已存入银行。适用的营业税税率是5%，则该项无形资产的处置损益是()。
A．-40万元
B．-63万元
C．-37.5万元
D．-45万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点为无形资产的处置。2009年末无形资产计提减值损失前的账面价值=666-666/6/2=610.5(万元);计提减值损失后的账面价值=550(万元);2010年7月30日无形资产的账面价值=550-550/5.5/2==500(万元)，无形资产的处置损失=460-500-460×5%=-63(万元)。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 按《企业会计准则第6号——无形资产》规定，下列表述中不正确的是()。
A．无形资产出租取得的租金收入，应列示于利润表"营业收入"项目
B．对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每年末进行减值测试
C．企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销
D．如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：『答案解析』对于使用寿命不确定的无形资产，不需进行摊销，但是应于每一会计期末进行减值测试。