甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下： （1）甲公司20

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票2 000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用100万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为180 000万元，其中股本为60 000万元，资本公积为98 000万元，其他综合收益2 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为18 000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为6400万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元、盈余公积为240万元、未分配利润为560万元。A公司购买日应收账款账面价值为784万元、公允价值为764万元；存货的账面价值为4000万元、公允价值为4220万元；固定资产账面价值为3600万元、公允价值为4200万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为7200万元。（3）甲公司2015年实现净利润为16000万元，向股东分配现金股利4000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益120万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润2100万元，向股东分配现金股利900万元，计提盈余公积400万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）借：长期股权投资——A公司　　　　5900（2.95×2000）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 3900借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 100　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100（2）借：存货　　　　　　　　　　　 220（4220-4000）　　固定资产　　　　　　　　　 600（4200-3600）　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 20（784-764）　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 5（20×25%）　贷：递延所得税负债　　　　　　　　205（820×25%）（3）甲公司合并成本=2.95×2000=5900（万元），A公司调整后的股东权益总额=6400+800-200=7000（万元），合并商誉=5900-7000×70%=1000（万元），少数股东权益=7000×30%=2100（万元）。（4）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　2200（1600+800-200）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 560　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　 贷：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　 5900　　 　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　 2100（5）①对A公司财务报表项目进行调整借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　600　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 5　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　 　205借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 220　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　55　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　55（220×25%）借：管理费用　　　　　　　　　　　　 30（600÷20）　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　30借：递延所得税负债　　　　　　　　　 7.5（30×25%）　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 20借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　5②长期股权投资由成本法改为权益法。A公司调整后本年净利润=2100+应收账款调整（20-5）-存货调整（220-55）-固定资产调整（30-7.5）=1927.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=1927.5×70%=1349.25（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　1349.25　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1349.25借：投资收益　　　　　　　　　　　630（900×70%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 630借：长期股权投资　　　　　　　　　　149（200×70%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 140③编制2015年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=560（年初）+1927.5-400（提取盈余公积）-900（分派股利）=1187.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=5900+1349.25+140-900（分派股利）×70%=6759.25（万元）少数股东损益=1927.5 ×30%=578.25（万元）少数股东权益的年末余额=7000×30%+578.25+200×30%-900×30% =2468.25（万元）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000　　资本公积　　　　　　　 2200（1600+800-200）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 200　　盈余公积　　　　　　　　　　 640（240+400）　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 1187.5　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 6759.25　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　 2468.25借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1349.25　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　578.25　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　560　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 400　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　 900　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　 1187.5（6）①股本=60 000+2 000=62 000（万元）。②资本公积=98 000+（3900-100）=101800（万元）。③其他综合收益=2 000+120+140=2260（万元）。

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 题干见下图所示：题干详情

【◆参考答案◆】：详见解析

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 20×0年初，A公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为1200万元，票面利率为3%，每年末支付利息，年限为3年，划分为交易性金融资产，支付对价为1 000万元，交易费用为3万元，20×0年末按票面利率收到利息，随后将债券出售，价款为1100万元，则交易性金融资产影响20×0年投资损益的金额为（　）。
A．210万元
B．133万元
C．145万元
D．135万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：交易性金融资产影响20×0年投资损益的金额为133（－3+36+100）万元。相关会计分录如下：借：交易性金融资产——成本　1 000　　投资收益　　　　　　　　　3　　贷：银行存款　　　　　　1 003借：银行存款　　　　　　　　　36（1200×3%）　　贷：投资收益　　　　　　　36借：银行存款　　　　　　　　1 100　　贷：交易性金融资产——成本　1 000　　　　投资收益　　　　　　　100所以选择B答案，ACD不正确。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 接上题。F公司2016年度的稀释每股收益是（　）。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：稀释每股收益＝3566/[5840＋（1200－1200×4/10）×6/12]＝0.58（元）

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为2000万元，发行价格为2120万元，期限3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用6.86万元，实际收到发行价款2113.14万元存入银行。甲公司每年3月31日及12月31日计息。　　该债券专门用于购建固定资产，2013年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中2013年4月1日～6月30日存款利息收入为6万元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入为4万元。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下表所示：期数1232%复利现值系数 0.9804 0.9612 0.94233%复利现值系数 0.9709 0.9426 0.91514%复利现值系数 0.9615 0.9246 0.8890【要求及答案（1）】计算甲公司债券的实际利率r。【要求及答案（2）】编制发行日的会计分录。【要求及答案（3）】计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用，并编制每期计提利息的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：答案解析

【◆答案解析◆】：（1）　　100×（P/F，r，1）＋100×（P/F，r，2）＋2100×（/F，r，3）＝2113.14　　当r＝2%时，100×0.9804＋100×0.9612＋2010×0.9423＝2173　　当r＝4%时，100×0.9615＋100×0.9246＋2010×0.8890＝2055.52　　由此计算得出，实际利率r＝3%。　　实际收到发行价款2133.14（2）　　借：银行存款　　　　　　　　 2133.14　　　　贷：应付债券—面值　　　　　　　2000　　　　　　　　　　—利息调整　　　　 113.14（3）　　2013年12月31日：　　实际利息费用＝2113.14×3%×9/12＝47.54（万元）　　费用化利息费用＝2113.14×3%×3/12－6＝9.84（万元）　　资本化利息费用＝2113.14×3%×6/12－4＝27.7（万元）　　应付利息＝2000×5%×9/12＝75（万元）　　利息调整的摊销额＝75－47.54＝27.46（万元）　　借：财务费用　　　　　　　 9.84　　　　在建工程　　　　　　　27.7　　　　银行存款　　　　　　　　　10　　　　应付债券—利息调整　　27.46　　　　贷：应付利息　　　　　　　 75　　2014年3月31日：　　资本化利息费用＝2113.14×3%×3/12＝15.84（万元）　　应付利息＝2000×5%×3/12＝25（万元）　　利息调整的摊销额＝25－15.84＝9.16（万元）　　借：在建工程　　　　　　　 15.84　　　　应付债券—利息调整　　 9.16　　　　贷：应付利息　　　　　　　25　　2014年4月1日：　　借：应付利息　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　100　　2014年12月31日：　　实际利息费用＝（2113.14－27.46－9.16）×3%×9/12＝46.72（万元）　　资本化利息费用＝（2133.14－27.46－9.16）×3%×3/12＝15.58（万元）　　费用化利息费用＝46.72－15.58＝31.14（万元）　　应付利息＝2000×5%×9/12＝75（万元）　　利息调整的摊销额＝75－46.72＝28.28（万元）　　借：在建工程　　　　　　　 15.58　　　　财务费用　　　　　　　31.14　　　　应付债券—利息调整　　28.28　　　　贷：应付利息　　　　　　　　75　　2015年3月31日：　　实际利息费用＝（2133.14－27.46－9.16）×3%×3/12＝15.58（万元）　　应付利息＝2000×5%×3/12＝25（万元）　　利息调整的摊销额＝25－15.58＝9.42（万元）　　借：财务费用　　　　　　15.58　　　　应付债券—利息调整　9.42　　　　贷：应付利息　　　　　　25　　2015年4月1日支付利息：　　借：应付利息　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　100　　2015年12月31日：　　实际利息费用＝［2133.14－（27.46＋9.16）－（28.28＋9.42）］×3%×9/12＝45.88（万元）　　应付利息＝2000×5%×9/12＝75（万元）　　利息调整的摊销额＝75－45.88＝29.12（万元）　　借：财务费用　　　　　　　45.88　　　　应付债券—利息调整　　29.12　　　　贷：应付利息　　　　　　　 75　　2016年3月31日：　　尚未摊销的利息调整余额＝113.14－27.46－9.16－28.28－9.42－29.12＝9.7（万元）　　应付利息＝2000×5%×3/12＝25（万元）　　实际利息费用＝25－9.7＝15.3（万元）　　借：财务费用　　　　　　　15.3　　　　应付债券—利息调整　　9.7　　　　贷：应付利息　　　　　　　25　　2016年4月1日：　　借：应付利息　　　　　　　　100　　　　应付债券—面值　　　　2000　　　　贷：银行存款　　　　　　　2100

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司为从事房地产开发业务的企业。2013年3月31日，甲公司董事会就其开发的一栋写字楼的第一层商铺不再出售改用作出租，并形成了书面决议。　　（1） 2013年5月31日,甲公司与乙企业签订了租赁协议，租赁期开始日为2013年6月30日，租赁期2年，该商铺的账面余额550万元，未计提存货跌价准备。预计使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。　　2013年3月31日和2013年12月31日商铺公允价值分别为600万元和610万元。2013年12月31日收到6个月的租金30万元。（2）2014年12月31日商铺公允价值为650万元，收到本年租金60万元。（3）2015年6月30日对外出租的房地产租赁期届满，企业董事会作出书面决议明确表明，将该房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转换为存货。2015年6月30日转换日该房地产的公允价值为640万元。收到半年租金30万元。【要求1】分别采用成本模式和公允价值模式编制2013年、2014年、2015年的会计分录，并说明两种模式投资性房地产年末报表的列示金额、影响本年营业利润的金额。【要求2】假定2015年6月30日商铺到期时直接对外销售，售价为640万元，分别采用成本模式和公允价值模式编制2015年出售时的会计分录并计算处置损益的金额。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）成本模式下 ①2013年3月31日借：投资性房地产　550　　贷：开发产品　　　550②2013年12月31日借：银行存款　　　30　　贷：其他业务收入　30借：其他业务成本　　　　　　　　　　　8.25贷：投资性房地产累计折旧（550÷50×9/12）8.25【提示】从董事会形成书面决议时就计入投资性房地产，因此，投资性房地产计提折旧是9个月。③2013年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝550－8.25＝541.75（万元）影响“营业利润”的金额＝30－8.25＝21.75（万元） 公允价值模式下①2013年3月31日借：投资性房地产——成本　600　　贷：开发产品　　　　　　　550　　　　其他综合收益　　　　　50②2013年12月31日借：银行存款　　　30　　贷：其他业务收入　30借：投资性房地产——公允价值变动　10　　贷：公允价值变动损益　　 　　　　　　　 （610－600）10③2013年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝610（万元）影响“营业利润”的金额＝30＋10＝40（万元）　　（2）成本模式下 ①2014年12月31日借：银行存款　　　60　　贷：其他业务收入　60借：其他业务成本　　　　　　　　　　11　　贷：投资性房地产累计折旧（550÷50）11②2014年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝550－8.25－11＝530.75（万元）影响“营业利润”的金额＝60－11＝49（万元）公允价值模式下①2014年12月31日借：银行存款　　60　　贷：其他业务收入　60借：投资性房地产——公允价值变动　40　　贷：公允价值变动损益（650－610）40②2014年12月31日报表列报“投资性房地产”项目＝650（万元）影响“营业利润”的金额＝60＋40＝100（万元）　　（3）成本模式下借：银行存款　　30贷：其他业务收入　30 借：其他业务成本（550÷50/2）5.5　　贷：投资性房地产累计折旧　　　5.5 借：开发产品　　　　　525.25　　投资性房地产累计折旧　　　（8.25＋11＋5.5）24.75贷：投资性房地产　　　　550公允价值模式下借：银行存款　　30　　 贷：其他业务收入　30借：开发产品　　　　　　　　640　　公允价值变动损益　　　　 10　　贷：投资性房地产——成本　 　　　　　　　　600　　　　　　　　　　——公允价值变动（10＋40）50　【答案2】 成本模式下 借：银行存款　　640贷：其他业务收入　640借：其他业务成本　　　　525.25　　投资性房地产累计折旧　　　 （8.25＋11＋5.5）24.75贷：投资性房地产　　　　　550处置损益＝640－525.25＝114.75（万元）公允价值模式下借：银行存款　　　640　　贷：其他业务收入　640借：其他业务成本　　　550　　其他综合收益　　　 50　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 50　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　 600　　　　　　　　　　——公允价值变动（10＋40）50处置损益＝640－650＋50＝40（万元）

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年甲企业发生下列若干事项：(1)甲企业从银行借入的无担保借款于当年11月11日到期，本金和利息共计为400万元，至年末仍未偿还。银行提起上诉，要求本企业归还贷款的本息，并支付罚息6万元。(2)甲企业对其子公司的借款提供担保，后因子公司财务状况恶化，预计无法偿还该借款。2015年12月31日，债权银行要求本公司按照合同支付款项1 000万元，履行债务担保责任。(3)2015年7月10日，乙企业状告甲企业侵犯其专利权。法院受理后，至2015年12月31日尚未判决。甲企业在咨询专业律师以后认为案件败诉可能性为60%，若败诉，估计赔偿金额为200万元。(4)甲企业生产销售的食品造成购买方集体食物中毒。购买方对本企业提起诉讼，要求赔偿各种经济损失共计100万元。在法院开庭审理之前，甲公司为了维护其公众形象向购买方提出协商解决的建议并提出解决方案，由此购买方向法院撤诉，双方经商定最终确定赔偿金额为120万元，甲企业已承诺付款，但该款项尚未支付。(5)假设甲企业第(1)、(2)事项很可能需向银行进行支付，且银行要求赔偿和支付的金额就是最有可能需要支付的金额。以上事项对甲企业2015年损益影响的表述中，正确的是（　　）。
A．增加营业外支出1206万元
B．增加营业外支出1326万元
C．增加营业外支出1206万元，增加财务费用6万元
D．增加营业外支出1326万元，增加财务费用6万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：计入营业外支出的金额=(1)6+(2)1000+(3)2 00+(4)120=1326（万元）计入财务费用的金额=0。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2015年7月1日支付现金6 60万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制（甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系）。同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为900万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产的成本为6 00万元，原预计使用30年，截止2015年7月1日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述无形资产采用直线法进行摊销,无残值。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的，购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件，2015年12月10日法院终审判决乙公司无需支付赔偿，丙公司和乙公司均不再上诉。不考虑所得税等因素的影响，甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为（　　）万元。
A．63
B．60
C．0
D．120

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：乙公司可辨认净资产公允价值=9 00+（3 00-200）-5= 995（万元），购买日应确认的商誉金额=6 60-995×60%=63（万元）。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中,不符合历史成本计量属性的是（　　）。
A．发出存货计价所使用的加权平均法
B．投资性房地产期末采用公允价值计量
C．无形资产摊销
D．长期股权投资权益法核算

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，属于公允价值计量属性，不符合历史成本计量属性。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中，会影响企业当期利润总额的有( )。
A．将自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日其公允价值高于账面价值
B．采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值低于账面价值
C．采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额高于账面价值
D．采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于账面价值

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。选项A，计入其他综合收益；选项B，计入公允价值变动损益，影响当期损益；选项C，不进行账务处理；选项D，应计提减值准备计入资产减值损失，影响当期损益。