下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是()。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是()。
A．可供出售权益工具公允价值变动损失
B．外币报表折算差额
C．出售固定资产净损失
D．投资者投入资本小于注册资本份额的金额

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，记入“资本公积一其他资本公积”属于直接汁入所有者权益的项目;选项B，在合并报表“外币报表折算差额”项目中列报，为所有者权益项目;选项D，记人“资本公积一股本溢价(或资本溢价)”，不属于损失。

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：A公司为核电企业，于2011年12月31日建造完成一座核电站，并于当日投入运营。该电站全部成本为90000万元。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，核电企业应承担相关的环境保护和生态恢复义务，预计50年后该核电站设施报废时，将因为废料转移和生态恢复发生费用5000万元。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素的基础上确定的折现率为5%。[(P/F，5%，50)=0.0872]要求：

【◆参考答案◆】：(1)两位会计人员的判断均不正确。小王没有考虑弃置费用，小李虽然考虑到弃置费用，但是没有对其进行折现。存在弃置义务的固定资产，弃置费用应按现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。固定资产入账的金额=5000×0.0872+90000=90436(万元)。附注：借：固定资产90436贷：在建工程90000预计负债436(2)①该核电站是用于发电，即生产产品的，计提的折旧在产品实现对外销售时，会影响"主营业务成本"的金额;②如该电站在当期发生减值，需要确认减值损失，影响"资产减值损失"科目金额;③如该电站在当期发生修理、维护费用，应确认为当期损益，影响"管理费用"科目金额;④弃置费用在固定资产确认时计入"预计负债"科目，摊余成本乘以折现率确认为各期损益，影响2012年当期"财务费用"科目金额=436×5%=21.80(万元)。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%.甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。(1)为执行《企业会计制度》,甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题:①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该"在建工程"科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该"在建工程"科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。②以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。(3)2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定:(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。(2)上述会计差错均具有重要性。要求:

【◆参考答案◆】：(1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整 借：固定资产2000 贷：在建工程2000 借：以前年度损益调整50 贷：累计折旧50 借：以前年度损益调整190 贷：在建工程190 ②无形资产差错的调整 2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5×1.5)=280(万元) 借：无形资产280 贷：以前年度损益调整280 ③对营业费用差错的调整 借：以前年度损益调整600 贷：其他应收款600 ④对其他业务核算差错的调整 借：其他业务收入2000 贷：以前年度损益调整500 其他业务支出1500 ⑤对差错导致的利润分配影响的调整 借：利润分配—一未分配利润40.2 应交税金—一应交所得税19.8 贷：以前年度损益调整60 借：盈余公积6.03 贷：利润分配—一未分配利润6.03 (2)①坏账准备计提方法变更 按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元 (3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%) 新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720—20) 因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l一33%)] 借：利润分配—一未分配利润469 递延税款231 贷：坏账准备700 借：盈余公积70.35 贷：利润分配—一未分配利润70.35 ②折旧方法变更的会计处理 按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300一300)÷5×(1十1/2)] 按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)] 借：利润分配—一未分配利润335 递延税款165 贷：累计折旧500 借：盈余公积50.25 贷：利润分配—一未分配利润50.25 (3)会计估计变更的会计处理 2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(万元)

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）
A．金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额
B．一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额
C．贷款持有期间应当采用实际利率法，计算确认利息收入
D．企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
E．企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益，选项E错误。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 乙公司于2009年3月购入一台需安装的生产设备，买价为2300万元，增值税为391万元，支付运杂费5万元。乙公司安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为160万元和27.2万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为350万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。2009年4月28日，该固定资产达到预定可使用状态。乙公司生产经营用设备的入账价值为()。
A．2827.2万元
B．2901.35万元
C．2826.85万元
D．2926.85万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【答案解析】设备的入账价值=2300+5+160+27.2+300+350×10%=2827.2(万元)

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司、乙公司、丙公司、庚公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。（1）甲公司于20×2年1月1日从企业集团外部购入乙公司80%的股权，支付对价的相关资料如下：购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3500万元（与公允价值一致）。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用50万元。（2）20×3年1月1日丙公司以一项专利权为对价自甲公司（母公司）处购买乙公司40%的股份，具有重大影响。丙公司付出该专利权的公允价值为1800万元，账面原价为2000万元，已经计提了600万元的摊销，没有计提减值准备。当日，乙公司所有者权益账面价值与公允价值均为4600万元。（3）20×4年7月1日丙公司自母公司甲公司处再次以银行存款2000万元购买乙公司另外40%的股份，丙公司对乙公司的持股比例达到80%，能够控制乙公司的生产经营决策。（4）乙公司所有者权益的变动情况如下：20×2年乙公司实现净利润450万元，其他综合收益税后净额50万元。20×3年乙公司实现净利润500万元，其他综合收益税后净额100万元。20×4年上半年，乙公司实现净利润380万元，其他综合收益税后净额20万元。（5）20×5年1月1日，甲公司以银行存款21000万元取得庚公司70%股权，实现对庚公司相关活动的控制，股权登记手续于当日办理完毕；为核实庚公司资产价值，已支付资产评估费20万元。当日，庚公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；庚公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。庚公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20×5年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×5年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20×5年度，庚公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，庚公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。（6）其他资料：①假定丙公司取得乙公司股权的交易属于非一揽子交易。②丙公司是甲公司的子公司，除此之外，各公司之间不具有关联方关系。③甲公司、丙公司、乙公司以及庚公司之间未发生其他内部交易事项。④上述公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，均按照当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司合并乙公司时形成商誉的金额，并编制甲公司20×2年个别报表中的相关会计分录。（2）计算丙公司20×3年1月1日取得乙公司40%股权的初始投资成本，并编制丙公司20×3年个别报表中的相关会计分录。（3）判断丙公司合并乙公司的合并类型，并说明理由；计算丙公司20×4年7月1日合并乙公司的初始投资成本，简述丙公司20×4年个别报表以及合并报表中的处理原则并编制相关会计分录。（4）编制20×5年12月31日甲公司与庚公司组成企业集团的合并报表中按照权益法调整对庚公司长期股权投资的会计分录及相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司合并乙公司时形成的商誉=1481+1000×（1+17%）+700x（1+17%）-3500×80%=670（万元）甲公司相关会计处理：借：固定资产清理800累计折旧400贷：固定资产1200借：长期股权投资--投资成本3470管理费用50贷：其他业务收入（1481+700）2181固定资产清理800应交税费--应交增值税（销项税额）［（1000+700）×17%］289营业外收入200银行存款50借：其他业务成本800公允价值变动损益400贷：投资性房地产--成本800--公允价值变动400借：其他业务成本500贷：原材料500（2）20×3年1月1日，丙公司取得乙公司40%的股权属于不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本等于付出对价的公允价值之和，因此初始投资成本为1800万元。20×3年1月1日借：长期股权投资--投资成本1800累计摊销600贷：无形资产2000营业外收入400投资日，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额-4600×40%=1840（万元），大于初始投资成本，对初始投资成本的调整分录为：借：长期股权投资--投资成本40贷：营业外收入4020×3年12月31日借：长期股权投资--损益调整（500×40%）200--其他综合收益（100×40%）40贷：投资收益200其他综合收益40（3）丙公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。理由：合并前后丙公司和乙公司都处于甲公司的控制下。丙公司20×4年7月1日合并乙公司的初始投资成本=（3500+450+50+500+100+380+20）×80%+670=4670（万元）丙公司20×4年个别报表中的处理原则：20×4年7月1日，初始投资成本4670万元与达到控制前的长期股权投资账面价值2240万元加上合并日取得股份新支付对价的账面价值2000万元之和的差额430万元调整资本公积。相关分录为：①原持有的40%股权借：长期股权投资--损益调整（380×40%）152--其他综合收益（20×40%）8贷：投资收益152其他综合收益8②新取得的40%股权借：长期股权投资--投资成本2000贷：银行存款2000③差额调整借：长期股权投资--投资成本430贷：资本公积--股本溢价430丙公司20×4年合并报表中的处理原则：合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）。相关分录为：借：投资收益152未分配利润200其他综合收益48贷：资本公积--股本溢价400（4）调整后的庚公司20×5年度净利润=9000-600-［16400-（20000-6000）］/10=8160（万元）调整分录：借：长期股权投资（8160×70%）5712贷：投资收益5712借：长期股权投资（500×70%）350贷：其他综合收益350或：借：长期股权投资6062贷：投资收益5712其他综合收益350借：投资收益（4000×70%）2800贷：长期股权投资2800相关抵销分录：借：股本6000资本公积（5000+3000）8000其他综合收益500盈余公积2400未分配利润（11500+8160-900-4000）14760商誉2100贷：长期股权投资24262少数股东权益9498借：投资收益5712少数股东损益2448未分配利润--年初11500贷：未分配利润--本年提取盈余公积900--本年利润分配4000--年末14760

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 外购无形资产的成本，包括()。
A．购买价款
B．为引入新产品发生的宣传费
C．直接相关税费
D．直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费
E．直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的测试费

【◆参考答案◆】：A, C, D, E

【◆答案解析◆】：外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 无形资产同时满足下列条件的，应当予以确认（）。
A．企业购买无形资产发生了必要的支出
B．与该无形资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体
C．该无形资产的成本或者价值能够可靠地计量
D．该无形资产能为政府带来的经济利益很少

【◆参考答案◆】：B, C

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A．B．C．D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A．B．C．D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：
A．要求：
B．根据上述材料，不考虑其他因素，回答问题。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是()
A．将其从"待处理财产损溢"科目转入"管理费用"科目
B．将其从"待处理财产损溢"科目转入"营业外收入"科目
C．将其从"待处理财产损溢"科目转入"其他应付款"科目
D．将其从"待处理财产损溢"科目转入"其他应收款"科目

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过"待处理财产损溢"科目核算。如为无法查明原因的现金溢余，批准后，借记"待处理财产损溢——待处理流动资产损溢"科目，贷记"营业外收入——现金溢余"科目。