甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。投资者分别

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。投资者分别于2011年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.8、1：6.85、1：6.82和1：6.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币()万元。
A．2725
B．2730
C．2737
D．2731

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.8+100X6.85=2725(万元)。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司日后期问发生的下列事项中，不应作为非调整事项进行处理的是()。
A．发行2亿元的股票进行筹资
B．向银行借入1亿元的借款
C．发现以前年度少确认费用500万元
D．以5000万元银行存款购人子公司

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：日后期间发现以前期间的重大会计差错，应作为资产负债表日后调整事项进行处理，所以选项C不符合题意。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）20×7年1月1曰，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20X8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：

【◆参考答案◆】：暂时性差异计算表 项目账面价值计税基础暂时性差异 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 持有至到期投资2126.492126.4900 固定资产216022800120 交易性金融资产10005005000 预计负债2200220000 合计500120 （2）应纳税所得额＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（万元） （3）递延所得税资产发生额＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（万元） 递延所得税负债发生额＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（万元） 本期共发生的所得税费用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（万元） （4）借：所得税费用2603.61 递延所得税负债115 贷：应交税费――应交所得税2652.61 递延所得税资产66

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）
A．材料采购过程中发生的保险费
B．材料入库前发生的挑选整理费
C．材料入库后发生的储存费用
D．材料采购过程中发生的装卸费用
E．材料采购过程中发生的运输费用

【◆参考答案◆】：A, B, D, E

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是()
A．对子公司的投资
B．投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资
C．对联营企业的投资
D．对合营企业的投资

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有30000美元，月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的10000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8.20元人民币，市场汇率为1美元=8.24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为()元。
A．-1000
B．-600
C．-400
D．0

【◆参考答案◆】：C

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方应在合并日编制合并财务报表，如合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，对被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的处理，正确的是（）
A．不再由合并方的资本公积转入"盈余公积"和"未分配利润"
B．自"盈余公积"和"未分配利润"转入"资本公积"
C．自"盈余公积"转入"未分配利润"
D．自"资本公积"转入"盈余公积"和"未分配利润

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：【该题针对“同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 20×9年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元;每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券2×10年末的摊余成本为()。
A．94.68万元
B．97.61万元
C．92.26万元
D．100.40万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：『答案解析』20×9年1月1日：借：持有至到期投资——成本110贷：银行存款95持有至到期投资——利息调整1520×9年末计提利息：借：应收利息4持有至到期投资——利息调整2.61贷：投资收益(95×6.96%)6.6120×9年年末持有至到期投资摊余成本=95+2.61=97.61(万元)2×10年年末计提利息：借：应收利息4持有至到期投资——利息调整2.79贷：投资收益(97.61×6.96%)6.792×10年年末持有至到期投资摊余成本=97.61+2.79=100.40(万元)。

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司、乙公司、丙公司、庚公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。（1）甲公司于20×2年1月1日从企业集团外部购入乙公司80%的股权，支付对价的相关资料如下：购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为3500万元（与公允价值一致）。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用50万元。（2）20×3年1月1日丙公司以一项专利权为对价自甲公司（母公司）处购买乙公司40%的股份，具有重大影响。丙公司付出该专利权的公允价值为1800万元，账面原价为2000万元，已经计提了600万元的摊销，没有计提减值准备。当日，乙公司所有者权益账面价值与公允价值均为4600万元。（3）20×4年7月1日丙公司自母公司甲公司处再次以银行存款2000万元购买乙公司另外40%的股份，丙公司对乙公司的持股比例达到80%，能够控制乙公司的生产经营决策。（4）乙公司所有者权益的变动情况如下：20×2年乙公司实现净利润450万元，其他综合收益税后净额50万元。20×3年乙公司实现净利润500万元，其他综合收益税后净额100万元。20×4年上半年，乙公司实现净利润380万元，其他综合收益税后净额20万元。（5）20×5年1月1日，甲公司以银行存款21000万元取得庚公司70%股权，实现对庚公司相关活动的控制，股权登记手续于当日办理完毕；为核实庚公司资产价值，已支付资产评估费20万元。当日，庚公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；庚公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。庚公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20×5年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×5年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20×5年度，庚公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，庚公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。（6）其他资料：①假定丙公司取得乙公司股权的交易属于非一揽子交易。②丙公司是甲公司的子公司，除此之外，各公司之间不具有关联方关系。③甲公司、丙公司、乙公司以及庚公司之间未发生其他内部交易事项。④上述公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策，均按照当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司合并乙公司时形成商誉的金额，并编制甲公司20×2年个别报表中的相关会计分录。（2）计算丙公司20×3年1月1日取得乙公司40%股权的初始投资成本，并编制丙公司20×3年个别报表中的相关会计分录。（3）判断丙公司合并乙公司的合并类型，并说明理由；计算丙公司20×4年7月1日合并乙公司的初始投资成本，简述丙公司20×4年个别报表以及合并报表中的处理原则并编制相关会计分录。（4）编制20×5年12月31日甲公司与庚公司组成企业集团的合并报表中按照权益法调整对庚公司长期股权投资的会计分录及相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司合并乙公司时形成的商誉=1481+1000×（1+17%）+700x（1+17%）-3500×80%=670（万元）甲公司相关会计处理：借：固定资产清理800累计折旧400贷：固定资产1200借：长期股权投资--投资成本3470管理费用50贷：其他业务收入（1481+700）2181固定资产清理800应交税费--应交增值税（销项税额）［（1000+700）×17%］289营业外收入200银行存款50借：其他业务成本800公允价值变动损益400贷：投资性房地产--成本800--公允价值变动400借：其他业务成本500贷：原材料500（2）20×3年1月1日，丙公司取得乙公司40%的股权属于不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本等于付出对价的公允价值之和，因此初始投资成本为1800万元。20×3年1月1日借：长期股权投资--投资成本1800累计摊销600贷：无形资产2000营业外收入400投资日，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额-4600×40%=1840（万元），大于初始投资成本，对初始投资成本的调整分录为：借：长期股权投资--投资成本40贷：营业外收入4020×3年12月31日借：长期股权投资--损益调整（500×40%）200--其他综合收益（100×40%）40贷：投资收益200其他综合收益40（3）丙公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。理由：合并前后丙公司和乙公司都处于甲公司的控制下。丙公司20×4年7月1日合并乙公司的初始投资成本=（3500+450+50+500+100+380+20）×80%+670=4670（万元）丙公司20×4年个别报表中的处理原则：20×4年7月1日，初始投资成本4670万元与达到控制前的长期股权投资账面价值2240万元加上合并日取得股份新支付对价的账面价值2000万元之和的差额430万元调整资本公积。相关分录为：①原持有的40%股权借：长期股权投资--损益调整（380×40%）152--其他综合收益（20×40%）8贷：投资收益152其他综合收益8②新取得的40%股权借：长期股权投资--投资成本2000贷：银行存款2000③差额调整借：长期股权投资--投资成本430贷：资本公积--股本溢价430丙公司20×4年合并报表中的处理原则：合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本公积（股本溢价）。相关分录为：借：投资收益152未分配利润200其他综合收益48贷：资本公积--股本溢价400（4）调整后的庚公司20×5年度净利润=9000-600-［16400-（20000-6000）］/10=8160（万元）调整分录：借：长期股权投资（8160×70%）5712贷：投资收益5712借：长期股权投资（500×70%）350贷：其他综合收益350或：借：长期股权投资6062贷：投资收益5712其他综合收益350借：投资收益（4000×70%）2800贷：长期股权投资2800相关抵销分录：借：股本6000资本公积（5000+3000）8000其他综合收益500盈余公积2400未分配利润（11500+8160-900-4000）14760商誉2100贷：长期股权投资24262少数股东权益9498借：投资收益5712少数股东损益2448未分配利润--年初11500贷：未分配利润--本年提取盈余公积900--本年利润分配4000--年末14760

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 东大企业于2010年12月31日购买一座建筑物，于2011年月1日开始用于出租。该建筑物的成本为1420万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。该建筑物划分为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量，年租金为200万元，于每年年末支付。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为1400万元。则因该项投资性房地产对2011年度营业利润的影响金额为()万元。
A．180
B．200
C．20
D．140

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：采用公允价值模式计量的投资性房地产不需计提折旧或摊销，该项投资性房地产对2010年度营业利润的影响额=200—20=180(万元)。