判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司2016、2

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司2016、2017及2018年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。A公司是甲公司的一家子公司，2015年11月11日，经股东大会批准，甲公司通过一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司向A公司30名管理人员每人授予5万股股票期权，这些职员从2016年1月1日起在A公司连续服务3年，即可以2元每股的价格购买5万股A公司股票。第一年有1名职员离开A公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%。第二年又有1名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%；第三年有1名职员离开。公司估计该期权在2015年11月11日的公允价值为11元，在2016年1月1日的公允价值为12元，在2016年12月31日的公允价值为13元，在2017年12月31日的公允价值为16元，在2018年12月31日的公允价值为20元。要求：

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：甲公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行处理。理由：甲公司是A公司的母公司，因此本题考查的是集团股份支付的处理。母公司甲公司以自身的权益工具进行结算，因此甲公司应按照权益结算的股份支付进行处理。 该股权激励计划的实施对甲公司2016年度个别财务报表的影响为：分别调增长期股权投资和资本公积项目495万元。相关会计分录为：借：长期股权投资 495 　　贷：资本公积——其他资本公积 495 该股权激励计划的实施对甲公司2016年度个别财务报表的影响为：分别调增长期股权投资和资本公积项目385万元。相关会计分录为：借：长期股权投资 385 　　贷：资本公积——其他资本公积 385 该股权激励计划的实施对甲公司2016年度个别财务报表的影响为：分别调增长期股权投资和资本公积项目605万元。相关会计分录为：借：长期股权投资 605　　贷：资本公积——其他资本公积 605

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 日后期间发生的下列事项中属于非调整事项的有（　　）。
A．由于债务人破产，因此对资产负债表日已计提坏账准备的应收账款确认全部无法收回
B．分配股票股利
C．处置子公司
D．发生巨额亏损

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。⑤资产负债表日后资本公积转增资本。⑥资产负债表日后发生巨额亏损。⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配方案中的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 要求：编制20×4年相关的会计分录。AS上市公司以人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。AS公司发生如下业务：（1）20×4年10月20日，当日即期汇率为1美元＝6.83元人民币，以0.4万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。甲公司另以人民币支付进口关税140万元人民币，支付进口增值税256.02万元人民币。（2）20×4年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股1000万股，准备随时出售，另支付交易费用20万港元，当日即期汇率为1港元＝0.88元人民币，款项已用港元支付。（3）20×4年11月26日以每股14港元的价格购入丙公司的H股800万股，不准备近期出售，将其作为可供出售金融资产核算，当日即期汇率为1港元＝0.87元人民币，款项已用港元支付。（4）20×4年12月1日以2000万美元的价格购入美国丁公司分期付息、到期一次还本的债券，AS公司不准备近期出售，但也不准备持有至到期，债券的面值为2000万美元，票面利率为12%。当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币，款项已用美元支付。（5）20×4年12月31日，健身器材库存尚有100台，但预计售价已降至0.36万美元/台。12月31日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币。假定不考虑相关销售税费。（6）20×4年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，丙公司H股的市价为每股16港元，当日汇率为1港元＝0.86元人民币。（7）20×4年12月31日，美国丁公司债券的公允价值为1980万美元，当日即期汇率为1美元＝6.75元人民币。（8）20×5年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元＝0.75元人民币。假定不考虑相关税费的影响。

【◆参考答案◆】：（1）借：库存商品　　 （0.4×500×6.83＋140）1506　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）256.02　　　　贷：银行存款—美元 　（0.4×500×6.83）1366　　　　　　　　　　—人民币　　　　　　　　396.02（2）　借：交易性金融资产—成本（6.5×1000×0.88）5720　　　　投资收益　　　　　　　　　 （20×0.88）17.6　　　　贷：银行存款—港元　　　　　　　　　　　5737.6（3）借：可供出售金融资产—成本　　　9744　　　　贷：银行存款—港元（800×14×0.87）9744（4）借：可供出售金融资产—成本　　13600　　　　贷：银行存款—美元 （2000×6.8）13600（5）应计提的存货跌价准备＝1506×100/500—100×0.36×6.75=58.2（万元）　　借：资产减值损失　58.2　　　　贷：存货跌价准备　58.2（6）　借：公允价值变动损益（5720－6×1000×0.86）560　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　　560　　借：可供出售金融资产—公允价值变动　　1264　　　　贷：其他综合收益（800×16×0.86－9744）1264（7）债券利息＝2000×12%×1/12×6.75＝135（万元）　　借：应收利息　135　　　　贷：投资收益　135　　公允价值变动＝（1980－2000）×6.75＝－135（万元）　　借：其他综合收益　　　　　　　　　135　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 135　　汇兑损益＝2000×（6.75－6.8）＝－100（万元）　　借：财务费用　　　　　　　　100　　　　贷：可供出售金融资产—成本　100（8）借：银行存款—港元 （7×1000×0.75）5250　　　　交易性金融资产—公允价值变动　　560　投资收益　　　　　　　　　　　　470　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　5720　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　 560

【◆答案解析◆】：略。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 负债归类为流动负债，应满足的条件有（　　）。
A．预计在一个正常营业周期中清偿
B．主要为交易目的而持有
C．自资产负债表日起2年内到期应予以清偿
D．企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：【解析】选项D，企业有权将清偿推迟至资产负债表日后1年以上的，应归类为非流动负债。

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2014年第三季度借款利息的资本化金额，并编制相关的会计分录。甲公司按季计提利息。甲公司于2014年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，工程于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。资料如下： （1）专门借款如下：公司为建造办公楼于2014年1月1日取得专门借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为4％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 （2）办公楼的建造还占用两笔一般借款： 2013年12月1日取得长期借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息； 2013年12月1日，发行公司债券3 000万元，期限为5年, 年利率为6%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，且每月均收到该收益金额。假定全年按360天计算。 （3）建造工程资产支出如下： 2014年1月1日，支出3 500万元； 2014年7月1日，支出6 500万元； 2014年12月31日，支出2 500万元。 假设不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：专门借款应付利息＝5 000×4%/4＝50（万元） 专门借款利息费用资本化金额＝50（万元） 占用了一般借款的按年计算的资产支出加权平均数＝5 000/4＝1 250（万元） 一般借款年度利息费用＝(5 000×5%＋3 000×6%)＝430（万元） 一般借款按年计算的加权平均资本化率＝430/[（5 000+3 000）]=5.4% 一般借款利息费用资本化金额＝1 250×5.4%＝67.5（万元） 一般借款利息费用费用化金额＝107.5-67.5＝40（万元） 合计 资本化金额＝50＋67.5＝117.5（万元） 费用化金额＝40（万元） 借：在建工程 117.5　　财务费用 40 　　贷：应付利息 （50+107.5）157.5

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列不能将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的有（　）。
A．被迫进行的交易，或者资产出售方（或负债转移方）在交易中被迫接受价格的交易
B．交易价格所代表的计量单元不同于以公允价值计量的相关资产或负债的计量单元
C．进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场
D．有证据证明交易是按照市场条款达成关联方之间的交易

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项D，有证据证明，关联方之间的交易是按照市场条款进行的，该交易价格可作为确定其公允价值的基础。选项ABC为不能将取得资产或承担负债的交易价格作为该资产或负债的公允价值的情况

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] A公司与B公司在合并前同受甲公司控制。A公司2014年1月1日投资800万元购入B公司100％股权，B公司可辨认净资产公允价值为800万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为700万元，其差额由一项预计尚可使用10年、采用直线法摊销的无形资产形成。2014年B公司利润表中列示的“净利润”为90万元，相对于甲公司而言的净利润为110万元，2015年B公司分配现金股利90万元，2015年B公司利润表中列示的“净利润”为120万元，相对于甲公司而言的净利润为130万元，所有者权益其他项目不变，在2015年末A公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（　）。
A．845万元
B．850万元
C．855万元
D．900万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：合并报表中对于长期股权投资是按照权益法核算的，因此应该根据被合并方所有者权益的增减变动调整长期股权投资的账面价值。2015年末调整后的长期股权投资账面余额＝700＋110－90＋130＝850（万元），选项B正确。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] A．B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。A公司以一台甲设备换入B公司的一项专利权,假定该专利权符合税法免税条件，交换日甲设备的账面原价为1200万元，已提折旧60万元，已提减值准备50万元，其公允价值为1000万元，换出甲设备应交增值税税额170万元，A公司支付清理费用3万元。A公司另向B公司支付补价100万元。假定A公司和B公司之间的资产交换具有商业实质。A公司换入的专利权的入账价值为（　　）万元。
A．1270
B．1374
C．1184
D．1304

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：A公司换入专利权的入账价值=1000+170+100=1270（万元）

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于反向购买合并财务报表编制的说法中，不正确的有（　）。
A．合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上母公司在合并前的金额
B．合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量
C．反向购买后，法律上的子公司应当编制合并报表
D．合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：【答案解析】反向购买后，法律上的母公司应当编制合并报表;合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的金额。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的有（　）。

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项A，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益；选项D, 与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益。