A公司为国内外贸自营出口企业，其产品主要销往美国、英国，其中超过70％的营业收入来自对美国的出口，其

(1)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为国内外贸自营出口企业，其产品主要销往美国、英国，其中超过70％的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格也主要受美元的影响。不考虑其他因素，则A公司应采用的记账本位币为（）。
A．美元
B．欧元
C．人民币
D．任意币种

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：主要影响A公司商品销售价格的是美元，所以A公司要采用美元作为记账本位币。

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(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日即期汇率折算。

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(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，期末该实收资本产生的汇兑差额确认为资本公积。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：外币投入资本期末不会产生汇兑差额。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 母公司报表中含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表抵销分录时，应遵循的原则有（）。
A．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入"外币报表折算差额"
B．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额记入"外币报表折算差额"
C．如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面AB选项原则编制相应的抵销分录
D．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入财务费用

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 某公司一境外子公司记账本位币为欧元，期初汇率为1欧元=10.00元人民币，期末汇率为1欧元=10.20元人民币。该公司采用当期平均汇率折算其子公司利润表项目。子公司资产负债表盈余公积期初数为100万欧元，折算为人民币1000万元，本期提取盈余公积200万欧元，则本期该子公司资产负债表盈余公积的期末数额应该是()万元人民币。
A．3060
B．3020
C．3000
D．3040

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：本期该企业资产负债表日盈余公积期末数=1000+200×(10+10.2)/2=3020(万元人民币)。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2008年11月31日，市场汇率为1美元=7.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：大华公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费)：(1)12月1日，大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元=7.46元人民币，款项已用美元支付。(2)12月10日，大华公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币，款项尚未收到。(3)12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元=7.8元人民币，款项已收到，当日的汇率为1美元=7.53元人民币。(4)12月20日，大华公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.56元人民币。(5)12月23日，大华公司收到前欠货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元=7.55元人民币。(6)12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在2008年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在2008年1月1日已开始建造，2008年末尚未完工。(7)12月31日，当月购入的甲公司的股票公允价值为4.6美元，当日的市场汇率为1美元=7.56元人民币。要求：(1)编制上述业务的相关会计处理;(2)计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。(假定不考虑税费的影响)

【◆参考答案◆】：(1) ①借：交易性金融资产3730 贷：银行存款——美元3730(500×7.46) ②借：应收账款——美元228(30×7.6) 贷：主营业务收入228 ③借：银行存款——美元3765(500×7.53) 贷：实收资本3765 ④借：原材料378 贷：应付账款——美元378(50×7.56) ⑤借：银行存款——美元151(20×7.55) 贷：应收账款151 ⑥借：在建工程37.8(5×7.56) 贷：长期借款——应计利息37.8 ⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×7.56-100×5×7.46=-252.4(万元) 借：公允价值变动损益252.4 贷：交易性金融资产——公允价值变动252.4 (2)计算期末汇兑损益： 应收账款的期末汇兑损益 =(20+30-20)×7.56-(20×7.5+30×7.6-20×7.55) =-0.2(万元人民币) 银行存款的期末汇兑损益 =(500-500+500+20)×7.56-(500×7.5-500×7.46+500×7.53+20×7.55) =3931.2-3936 =-4.8(万元人民币) 应付账款的期末汇兑损益 =(10+50)×7.56-(10×7.5+50×7.56) =0.6(万元人民币) 长期借款的期末汇兑损益 =85×7.56-80×7.5-5×7.56=4.8(万元人民币) 编制会计分录如下： 借：在建工程4.8 贷：长期借款——美元4.8 借：财务费用——汇兑损益5.6 贷：应付账款——美元0.6 应收账款——美元0.2 银行存款——美元4.8

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：长江股份有限公司(以下简称长江公司)记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年3月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币，2011年4月30日即期汇率为1美元=7.65元人民币。2011年3月31日有关外币账户期末余额如下：单位：万元长江公司2011年4月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：(1)4月5日收到某外商投入的外币资本100万美元，全部作为注册资本的组成部分，当日的即期汇率为1美元=7.7元人民币，款项已收存银行;(2)4月10日，为某项在建工程进口一台机器设备，设备价款100万美元，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。该机器设备尚在安装调试过程中，预计将于2011年11月完工并交付使用;(3)4月20日，出口销售产品一批，价款共计120万美元，当日的即期汇率为1美元=7.62元人民币，款项尚未收到;(4)4月28日，以人民币存款偿还3月份发生的应付账款80万美元，当日银行美元卖出价为1美元=7.7元人民币;(5)4月30日，收到3月份发生的应收账款60万美元并兑换成人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.3元人民币。要求：(1)编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录;(2)计算长江公司4月份应收账款、应付账款发生的汇兑损益;(3)编制长江公司期末关于应收账款、应付账款汇兑损益的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【◆参考答案◆】：(1)编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录 4月5日 借：银行存款——美元户770(100×7.7) 贷：股本770 4月10日 借：在建工程765 贷：应付账款——美元户765(100×7.65) 4月20日 借：应收账款——美元户914.4(120×7.62) 贷：主营业务收入914.4 4月28日 借：应付账款——美元户608(80×7.6) 财务费用——汇兑差额8 贷：银行存款——人民币户616(80×7.7) 4月30日 借：银行存款——人民币户438(60×7.3) 财务费用——汇兑差额18 贷：应收账款——美元户456(60×7.6) (2)计算汇兑损益： 4月30日应收账款产生的汇兑损益=(200+120-60)×7.65-(200×7.6+914.4-456)=10.6(万元人民币)(收益) 4月30日应付账款产生的汇兑损益=(150+100-80)×7.65-(150×7.6+765-608)=3.5(万元人民币)(损失) 4月份产生的汇兑损益=10.6-3.5-8-18=-18.9(万元人民币)(损失) (3)编制期末关于汇兑损益的会计分录 借：应收账款——美元户10.6 贷：应付账款——汇兑差额3.5 财务费用——美元户7.1

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于记账本位币变更的说法中正确的有（）。
A．企业不得变更记账本位币
B．与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，应该变更记账本位币
C．变更记账本位币产生的汇兑差额计入外币报表折算差额
D．记账本位币发生变更，企业应该在附注中披露变更的原因

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：选项A，满足一定条件下记账本位币可以变更；选项C，由于所有报表项目均采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额。

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算分析题：

【◆参考答案◆】：(1)2×12年第3季度外币业务的账务处理如下： ①借：银行存款一美元(100×7．23)723 贷：实收资本723 ②借：在建工程1087．5 贷：银行存款一美元 (150×7．25)1087．5 ③借：应付账款一美元(20X7．20)144 财务费用1 贷：银行存款一美元(20×7．25)145 ④借：银行存款一美元(30×7．22)216．6 贷：应收账款一美元(30×7．20)216 财务费用0．6 ⑤外币专门借款利息=1000×12％×3／12=30(万美元) 外币专门借款利息资本化金额=30-4=26(万美元) 借：在建工程(26×7．22)187．72 应收利息一美元(4×7．22)28．88 贷：应付利息一美元216．6 (2)该公司期末各外币账户的汇兑损益及账务 处理如下： 银行存款的汇兑损益=(400+100-150-20+30)×7．23-(2880+723-1087．5—145+216．6)= 15．7(万元人民币) 应收账款的汇兑损益=(50-30)×7．23-(360-216)=0．6(万元人民币) 应付账款的汇兑损益=(20-20)×7．23-(144-144)=0 长期借款账户汇兑损益=1000×7．23-7200=30(万元人民币) 应付利息账户汇兑损益=(60+39)X7．23-(432+30×7．22)=2．1(万元人民币) 借：银行存款一美元15．7 应收账款一美元0．6 贷：财务费用l6．3 借：在建工程32．1 贷：应付利息一美元2．1 长期借款一美元30

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司的记账本位币是美元，其发生的下列交易中属于外币交易的有()。
A．买入以人民币计价的原材料
B．买入以美元计价的债券作为交易性金融资产
C．买入以欧元计价的固定资产
D．卖出商品以美元计价

【◆参考答案◆】：A, C

【◆答案解析◆】：外币是指企业记账本位币以外的货币，外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。