2012年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从20

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 2012年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权在2016年12月31日之前行使完毕。甲公司在2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为500万元，税法规定实际支付时可税前扣除。2012年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。
A．500
B．-500
C．0
D．250

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：应付职工薪酬的计税基础=500-500=0。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段，企业可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析()。
A．一个月以内(含本数，下同);
B．一个月至三个月以内;
C．三个月至一年以内;
D．一年至五年以内;
E．五年以上。

【◆参考答案◆】：A, B, C, D, E

【◆答案解析◆】：[该题针对“金融工具的披露”知识点进行考核]

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 甲公司为一家大型国有企业集团公司，2×15年度，甲公司发生的相关业务如下：（1）2×15年3月31日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司股份的80%；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为120000万元（考虑所得税后），账面价值为110000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元（考虑所得税后），账面价值为125000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司采用的会计政策相同。（2）2×15年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为10000万元，增值税销项税额为1700万元，销售成本为8000万元；至12月31日，全部货款未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2×15年累计对外销售了其中的60%，取得销售收入5800万元；12月31日，B公司为尚未销售的存货计提存货跌价准备100万元。（3）2×15年10月1日，甲公司以一项专利权交换B公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元；B公司换入专利权（符合税法规定的免税条件）作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。B公司用于交换的产品成本为1300万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为1400万元，应交增值税238万元。甲公司另支付了138万元给B公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末对外出售80%。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。（4）甲公司持有C公司有表决权股份的20%，能够对C公司的生产经营决策施加重大影响。2×15年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给C公司，C公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。C公司2×15年实现净利润1000万元，假定在确认投资收益时不考虑所得税影响。（5）甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。①2×15年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资20000万元和10000万元，D公司投资10000万元，在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E公司董事会委派7名董事中的4名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司能够有权利主导E公司的相关活动并获得可变回报。②2×15年11月30日，甲公司以现金50000万元取得F公司有表决权股份的40%，F公司章程规定，其控制权需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持F公司25%股份，并取得相应的表决权。本题上述各公司均为独立的纳税主体，除B公司适用的所得税税率为15%外，其他各公司适用的所得税税率均为25%。除题中条件外，不考虑营改增等其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。（2）根据资料（1），确定甲公司在合并日（购买日）对A公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）根据资料（2）和（3），编制2×15年度合并财务报表中甲公司与B公司内部交易抵销的会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司2×15年度个别利润表中对C公司投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。（5）根据资料（5），分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司收购A公司股份属于企业合并。理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。甲公司取得A公司的控制权，且A公司构成一项业务，因此该项交易构成企业合并。②甲公司收购A公司股份属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企业合并。③购买日为2×15年6月30日。甲公司在2×15年6月30日支付收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，因此购买日为2×15年6月30日。（2）甲公司在购买日对A公司长期股权投资的初始投资成本为110000万元。在合并报表中确认的商誉=110000-135000×80%=2000（万元）。（3）①资料（2）抵销分录：借：营业收入10000贷：营业成本10000借：营业成本800贷：存货800［（10000-8000）×（1-60%）］因存货中未实现内部销售利润在甲公司，所以合并财务报表确认递延所得税时要用甲公司所得税税率25%，借：递延所得税资产200（800×25%）贷：所得税费用200借：应付账款11700贷：应收账款11700借：应收账款一坏账准备600贷：资产减值损失600借：所得税费用150（600×25%）贷：递延所得税资产150因B公司个别财务报表中按15%税率确认了递延所得税税资产，且存货减值金额未超过未实现内部销售利润，所以减值损失全部抵销，递延所得税资产按B公司适用税率抵销。借：存货一存货跌价准备100贷：资产减值损失100借：所得税费用15（100×15%）贷：递延所得税资产15②资料（3）的抵销分录：借：营业外收入300（1500-1200）贷：无形资产一原价300［1500-（2800-1600）］借：无形资产一累计摊销15（300÷5×3/12）贷：管理费用152×15年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=300-15=285（万元），应确认递延所得税资产=285×25%=71.25（万元）。借：递延所得税资产71.25贷：所得税费用71.25借：营业收入1400贷：营业成本1400借：营业成本20贷：存货20（100×20%）因存货中未实现利润在B公司，所以合并财务报表确认递延所得税时要用B公司所得税税率15%。借：递延所得税资产3（20×15%）贷：所得税费用3（4）甲公司2×15年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益=［1000-（900-600）+（900-600）110×1/12］×20%=140.5（万元）。会计分录为：借：长期股权投资一损益调整140.5贷：投资收益140.5（5）①甲公司不应将E公司纳入合并财务报表范围。理由：按照E公司注册地政府相关规定，D公司能够有权力主导E公司的相关活动并获得可变回报。因此甲公司不能取得对E公司的控制权，不纳入合并范围。②甲公司应将F公司纳入合并报表范围。理由：F公司的控制权需经占50%以上股份的股权代表决定。甲公司拥有F公司40%的股权，同时受托管理另一股东所持F公司25%股份，并取得相应的表决权，因此能对F公司实施控制，F公司应纳入甲公司的合并范围。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应计入制造企业存货成本的有()。
A．进口原材料支付的关税
B．采购原材料发生的运输费
C．自然灾害造成的原材料净损失
D．用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：『答案解析』选项C，计入营业外支出。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，取得的增值税专用发票注明增值税税额1020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元。
A．32.4
B．33.33
C．35.28
D．36

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)，选项D正确。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 债权人甲公司应收债务人乙公司2000万元应收账款，提了500万元的坏账准备。债务人乙公司用200个自产商品偿还，单价7万元，成本4万元，增值税税率为17%，下列说法中正确的是()。
A．甲公司确认营业外支出100万元
B．甲公司应冲减资产减值损失138万元
C．乙公司应确认主营业务收入1400万元
D．乙公司应确认营业外收入372万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司会计分录如下：借：库存商品1400应交税费-应交增值税(进项税额)238坏账准备500贷：应收账款2000资产减值损失138甲公司应冲减资产减值损失138万元。乙公司会计分录如下：借：应付账款2000贷:应交税费-应交增值税(进项税额)238主营业务收入1400营业外收入-债务重组利得372借：主营业务成本800贷：库存商品800乙公司应确认主营业务收入1400万元，营业外收入372万元

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 企业对资产未来现金流量的预计，应建立在企业管理层批准的最近财务预算或者预测基础上，但预算涵盖的期间最多不超过()。
A．5年
B．4年
C．3年
D．10年

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：资产未来现金流量的预计，应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。但建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年。如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的(如投资性房地产的租金的预测)，可以涵盖更长的期间。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()
A．被投资企业实现净利润
B．被投资企业购买无形资产
C．被投资企业宣告分配现金股利
D．被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动
E．被投资单位发生净亏损

【◆参考答案◆】：A, C, D, E

【◆答案解析◆】：选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加，不影响净资产，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙公司100％的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，合并双方合并前无关联关系，购买日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5000万元，可辨认负债公允价值总额为2000万元，则合并成本与享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应（）
A．计入商誉3000万元
B．计入资本公积3000万元
C．个别报表不作账务处理，编制合并财务报表时确认合并商誉2000万元
D．个别报表不作账务处理，编制合并财务报表时确认资本公积2000万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并成本大于享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在合并财务报表反映，个别财务报表中不反映，不用做会计分录，编制合并财务报表时，确认合并商誉＝5000－（5000－2000）＝2000（万元）。【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有()
A．因客户的财务状况恶化，将坏账准备的计提比例提高
B．因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回
C．因专利申请成功，将已计人前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
D．因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，从而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，将长期股权投资后续计量由权益法改为成本法核算
E．因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，从而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资后续计量由成本法改为权益法核算

【◆参考答案◆】：A, D, E

【◆答案解析◆】：选项B和选项C的会计处理不符合会计准则的规定，违背了会计信息质量可比性要求。