企业以回购股份形式奖励本企业职工的相关会计处理中，正确的有()

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 企业以回购股份形式奖励本企业职工的相关会计处理中，正确的有()
A．企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，借记"库存股"科目，贷记"银行存款"科目，同时进行备查登记
B．对职工以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)
C．企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D．企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记"银行存款"等科目，同时转销等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额，借记"资本公积——其他资本公积"科目，按回购的库存股成本对应行权的部分，贷记"库存股"科目，按照上述借贷方差额，调整"资本公积——股本溢价"科目
E．企业回购股份时应借记"库存股"科目，贷记"股本"、"资本公积——股本溢价"科目

【◆参考答案◆】：A, B, D

【◆答案解析◆】：相关会计处理如下：①回购股份时借：库存股（回购股份的全部支出）贷：银行存款同时在备查簿中登记②确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）借：成本费用类科目贷：资本公积——其他资本公积③职工行权借：银行存款（企业收到的股票价款）资本公积——其他资本公积（等待期内确认的资本公积累计金额）资本公积——股本溢价（差额）（或在贷方）贷：库存股（回购的库存股成本对应行权的部分）

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2×14年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产核算）的账面原值为7000万元，已计提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2×15年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8800万元。甲公司适用所得税税率为25%。对此项变更，甲公司应调整2×15年期初留存收益的金额为（）万元。
A．500
B．1350
C．1500
D．2000

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司应调2×15年期初整留存收益的金额=［8800-（7000-200）］×（1-25%）=1500（万元）。

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2012年年初存货的账面余额中包含甲产品1800件，其实际成本为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2012年甲公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2012年12月31日，甲公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。甲公司2012年年末对甲产品应计提的存货跌价准备为()。
A．9万元
B．24万元
C．39万元
D．54万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：『答案解析』①存货期末可变现净值=(1800-600)×0.26-(1800-600)×0.005=306(万元)②存货期末余额=(1800-600)×(540÷1800)=360(万元)③期末“存货跌价准备”科目余额=360-306=54(万元)④期末计提的存货跌价准备=54-[45-45×(600/1800)]=24(万元)(注意销售时结转存货跌价准备)知识点：存货会计处理方法

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(4)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] M股份有限公司(以下简称M公司)2006年至2007年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下：(1)2006年1月1日，M公司以银行存款2000万元购入N公司20%的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2006年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9150万元。(2)2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润100万元。(3)2006年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。(4)2006年度，N公司实现净利润400万元，2006年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2006年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。(5)2007年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。(6)2007年，N公司发生净亏损500万元。(7)2007年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1790.8万元。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：对亏损进行调整：500+(800-600)÷10=520借：投资收益104(520×20%)贷：长期股权投资——N公司104

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11000万元，公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A，应该计入负债的入账价值;选项B，应该计入资产的入账价值;选项D应该冲减股本溢价.，股本溢价不足冲减的，冲减留存收益。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列项目中，应在现金流量表中的“支付的各项税费”项目中反映的有()。
A．支付的土地增值税
B．支付的耕地占用税
C．支付的教育费附加
D．支付的所得税
E．支付的增值税

【◆参考答案◆】：A, C, D, E

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：经营活动的现金流量。选项B构成固定资产价值，属于投资活动现金流量。

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 计算题：甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2004年度，甲公司有关业务资料如下:(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下(金额单位：万元):(2)其他有关资料如下:1)短期投资不属于现金等价物;本期以现金购入短期股票投资400万元;本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元;不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。2)应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算;采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行;销售产成品均开出增值税专用发票。3)原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元;工资及福利费为315万元;制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为1840万元;工资及福利费为2300万元;制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。4)待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金;本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。5)4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40%,采用权益法核算;甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元(按年计提)。2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元;甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%.6)1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。7)无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。8)借入短期借款240万元，借入长期借款460万元;长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。9)应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算;本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1428万元。均为销售商品发生的增值税销项税额。10)应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。11)营业费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务;折旧费用4万元，其余营业费用均以银行存款支付。12)管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元;无形资产摊销40万元;一般管理用设备租金摊销60万元;计提坏账准备2万元;计提存货跌价准备20万元;其余管理费用均以银行存款支付。13)投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行;甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。14)除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。15)不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求:计算答题卷"甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目"的金额，并将结果填入相应的表格内。甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目:

【◆参考答案◆】：

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;适用的企业所得税税率为25%，对企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额5000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为500万元和250万元，长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：(1)2011年12月31日对账面价值为1000万元某项管理用无形资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为800万元，计提无形资产减值准备200万元。(2)2011年12月31日对12月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800万元，公允价值为900万元，确认资本公积100万元。(3)2011年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费支出300万元。(4)2011年公司发生研发支出400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段支出280万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计人当期损益，并按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年1月1日达到预定可使用状态。(5)2011年12月31日确认一项分期收款销售总价款2400万元，该业务实质上具有融资性质，实际年利率为6%，长江公司将于2012年至2014年每年年末收款800万元，该商品现销价为2138.41万元，成本为1600万元。税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。(6)2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备;按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。假设：(1)长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项;(2)长江公司2011年12月31日资产负债表中"资本公积"项目的年初余额为500万元;(3)长江公司2011年12月31日资产负债表中"盈余公积"项目的年初余额为200万元：(4)长江公司2011年12月31日资产负债表中"未分配利润"项目的年初余额为1200万元。要求：

【◆参考答案◆】：(1)2011年递延所得税资产期末余额=期初500+事项(1)200×25%+事项(3)300×25%+事项(5)1600×25%=1025(万元)。 (2)2011年递延所得税负债期末余额=期初250+事项(2)100×25%+事项(5)2138.41×25%=809.60(万元)。 (3)2011年应交企业所得税=[税前会计利润5000+事项(1)200+事项(3)300一事项(4)120×50%-事项(5)(2138.41-1600)-事项 (6)(400-260-400×1.17×5%)]×25%=1196.25(万元)。 (4)2011年所得税费用=1196.25+[(2138.41×25%+250)-250]-(1025-500)=1205.85(万元)。 (5)2011年12月31日资本公积余额=500+100×(1-25%)=575(万元)。 (6)调整后利润总额=原利润总额-资产负债表日后事项的影响=5000-(400-260-400×1.17×5%)=4883.4(万元)。 净利润=调整后利润总额-所得税费用=4883.4-1205.85=3677.55(万元)。 2011年12月31日盈余公积余额=3677.55×10%+200=367.76+200=567.76(万元)。 (7)2011年12月31日未分配利润余额=3677.55-367.76+1200=4509.79(万元)。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，()属于职业道德的基本内容。
A．爱岗敬业
B．诚实守信
C．服务群众
D．奉献社会

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：（1）2015年2月10日，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司），期末形成应收账款5000万元。甲公司应对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司2015年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30%无法收回。（2）2015年6月10日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股100万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2015年1月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管人员每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满3年。至2015年12月31日，甲公司有1名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2015年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。甲公司回购股票的会计处理如下：借：股本100资本公积900贷：银行存款1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。（3）因急需新设销售门店，甲公司委托中介机构代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2015年3月1日，经中介机构介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自2015年3月1日起3年，年租金为960万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费88万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为50万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金800万元、物业费88万元，以及中介费用10万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用10销售费用888贷：银行存款898（4）甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票2000万股，因市场价格变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2015年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元（成本7000万元，公允价值变动1000万元），2015年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产9500贷：可供出售金融资产一成本7000一公允价值变动1000投资收益1500借：其他综合收益1000贷：投资收益1000（5）为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。（6）甲公司编制的2015年利润表中，其他综合收益总额为1700万元。其中包括：①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元；②因确认同一控制下企业合并取得的长期股权投资增加资本公积200万元；③因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额400万元；④因权益结算股份支付等待期内确认计入资本公积500万元。（7）其他有关资料：①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。②不考虑所得税及其他相关税费。要求：（1）根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；会计处理不正确的，编制更正有关账簿记录的会计分录。（有关差错按当期差错进行更正）（2）根据资料（5），分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（3）根据资料（6），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）①甲公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司规定的会计政策不符合准则规定。更正分录：借：资产减值损失1500（5000×30%）贷：坏账准备1500②甲公司对事项（2）的会计处理不正确。理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。更正分录：借：库存股1000贷：股本100资本公积900甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用。更正分录：借：管理费用1600［6×100×（10-1-1）×1/3］贷：资本公积1600③甲公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。更正分录：2015年租金=（960×3-960÷12×2+88）／36×10=780（万元）。借：长期待摊费用108（888-780）贷：销售费用108④甲公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产与交易性金融资产不能进行重分类。更正分录：借：可供出售金融资产一成本7000一公允价值变动1000投资收益1500贷：交易性金融资产9500借：投资收益1000贷：其他综合收益1000借：可供出售金融资产一公允价值变动1500（9500-8000）贷：其他综合收益1500（2）甲公司会计处理不恰当。理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该保养卡以单独销售可取得的金额3000元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与保养卡的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除保养卡公允价值的部分确认为营业收入，保养卡的公允价值确认为递延收益。获得保养卡的消费者使用保养卡时，应将所使用保养卡相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该保养卡，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。（3）甲公司确认的其他综合收益总额不正确。①公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。②公司将权益结算股份支付等待期内计入资本公积的部分确认为其他综合收益不正确。理由：权益结算股份支付等待期内确认资本公积的部分为权益性交易，不属于其他综合收益。