判断DUIA公司将建筑物从成本模式转换为公允价值模式是否属于会计估计变更，同时编制相关会计分录。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 判断DUIA公司将建筑物从成本模式转换为公允价值模式是否属于会计估计变更，同时编制相关会计分录。甲房地产公司（以下简称甲公司）于2014年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致）。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计无残值。2015年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2016年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2016年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。要求： （1）编制甲公司2014年将固定资产转为出租时的会计分录。（2）编制甲公司2015年收取租金和计提折旧的会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：不属于，DUIA公司将建筑物从成本模式转换为公允价值模式是否属于会计政策变更借：投资性房地产——成本　　 2 400　　　　 投资性房地产累计折旧　　 840　　　 贷：投资性房地产　　　　 2 800　　　　　 递延所得税负债　 110　　　　　 利润分配——未分配利润　　　 330借：利润分配——未分配利润　 33　　　 贷：盈余公积　　　　　　　 33

【◆答案解析◆】：2016年1月1日，已出租的建筑物由成本模式转换为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。借：投资性房地产——成本　 2 400　　投资性房地产累计折旧　 840　 贷：投资性房地产　　　　　 2 800　　　　递延所得税负债　 110【[账面价值(2 800-140×6)-计税基础2 400]×25%】　　　　利润分配——未分配利润 330借：利润分配——未分配利润　 33【330×10%】　　贷：盈余公积　　　　　　　　 33

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是（　　）。
A．取得时发生的相关交易费用计入当期损益
B．将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产
C．资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
D．将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项A，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中；选项B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，不影响当期损益。

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 对股份支付可行权日之后的会计处理方法，正确的有（　）。
A．对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认 的成本费用和所有者权益总额进行调整
B．对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
C．对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积(其他资本公积)冲减成本费用
D．对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用

【◆参考答案◆】： A B

【◆答案解析◆】：选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整；选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期公允价值变动损益。综上所述，故而选AB

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(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：无形资产的后续支出，一般均应直接计入当期损益。

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(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉扣除，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组是否发生了减值。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 在对相关的资产组进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，为使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组的账面价值和可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。 因此，本题表述错误。

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(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 母公司编制合并资产负债表时，应将归属于少数股东权益的外币报表折算差额列入少数股东权益项目。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊： （1）属于母公司应分担的部分，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益”项目列示； （2）属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。 因此，本题表述正确。

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制五环公司（承租人）与该项租赁相关的会计分录。五环公司于2014年12月1日与四环租赁公司签订了一份设备租赁合同，该设备用于五环公司生产经营使用，合同条款如下：（1）租赁标的物：M设备。（2）租赁期：2014年12月31日至2016年12月31日。（3）租金支付方式：2015年12月31日支付租金300万元和2016年12月31日支付租金300万元。（4）2014年12月31日M设备的公允价值为550.02万元，预计尚可使用年限为5年。（5）租赁内含利率为6%。（6）M设备于2014年12月31日运抵五环公司，发生运杂费和安装费用共计10万元，12月31日达到预定可使用状态。五环公司对其固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。（7）租赁期届满后，五环公司将租赁设备归还给四环租赁公司。要求：答案中的金额单位用万元表示。

【◆参考答案◆】：①2014年12月31日借：固定资产——融资租入固定资产　560.02　　 未确认融资费用　　　　　　　　　　 49.98　 贷：长期应付款　　　　　　　　　 600　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　10②2015年12月31日借：长期应付款　　　　　　　 300　 贷：银行存款　　　　　　　　 　 300 借：财务费用　　　　　　　　　　　33　 贷：未确认融资费用　　　　　　　　 33 借：制造费用　　　　　　　　　　 280.01　 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　280.01③2016年12月31日 借：长期应付款　　　　　　　　　　 300　 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　300 借：财务费用　　　　　　　　　 16.98　 贷：未确认融资费用　　　　　　 16.98 借：制造费用　　　　　　　　　　280.01　 贷：累计折旧　　　　　　　　 　　280.01 ④租赁期满归还租赁设备借：累计折旧　　　　　　　　　　560.02　 贷：固定资产——融资租入固定资产　　　560.02

【◆答案解析◆】：①2014年12月31日租赁资产入账价值=550.02+10=560.02（万元），应确认的未确认融资费用=600-550.02=49.98（万元）。借：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　　　560.02　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 49.98　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10②2015年12月31日借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3002015年应摊销的未确认融资费用=（600-49.98）×6%=33（万元）借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　33融资租入设备应计提的折旧额=560.02/2=280.01（万元）借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280.01　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280.01③2016年12月31日借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3002016年应摊销的未确认融资费用=49.98-33=16.98（万元）借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16.98　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 16.98融资租入设备应计提的折旧额=560.02-280.01=280.01（万元）借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280.01　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280.01④租赁期满归还租赁设备借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　560.02　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　　　　　　560.02

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业为增值税一般纳税人，下列项目中，应计入存货成本的是（）。
A．企业提供劳务取得的存货，所发生的从事劳务提供人员的直接人工费用
B．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
C．不是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D．非正常消耗的直接材料

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】： 选项A符合题意，通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定； 选项B不符合题意，不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不能计入存货的成本，应计入当期损益； 选项C不符合题意，为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货的成本中，非必须的仓储费用不计入存货成本； 选项D不符合题意，非正常消耗的直接材料应计入当期损益 。 综上，本题应选A。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2011年10月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1 000件。协议价为每件(不含增值税)0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5％向乙公司支付手续费，每季末结算。2011 年10月7日发出商品。2011年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。则甲公司委托代销业务2011年的营业利润为（ ）万元。
A．40
B．50
C．14
D．6

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司该业务2011年的营业利润＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5％＝14(万元)综上所述，故而选C

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 某上市公司2012年度财务报告于2013年2月10日编制完成，注册会计师完成审计并签署审计报告日是201 3年4月10日，经董事会批准报表于4月20日对外公布，股东大会召开日为4月25日。按照准则规定，该公司2012年度资产负债表日后事项的涵盖期间为( )。
A．2013年2月10日至2013年4月25日
B．2013年2月10日至2013年4月10日
C．2013年1月1日至2013年2月10日
D． 2013年1月1日至2013年4月20日

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：资产负债表日后事项涵盖的期间：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期止，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。