下列关于混合重组方式的说法中不正确的有（　）。

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 下列关于混合重组方式的说法中不正确的有（　）。
A．一部分以现金和一部分以债务转资本方式进行债务重组属于混合债务重组的方式之一
B．仅以修改其他债务条件的方式进行的债务重组不属于混合债务重组
C．对于债务人而言，应当依次以转让的非现金资产公允价值、支付的现金、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值
D．对于债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A．B，混合重组方式主要包括以下可能的方式：（1）债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；（2）债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；（3）债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；（4）债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。选项C，混合重组方式中，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理；选项B，债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业合并中发生的相关费用，下列处理表述正确的有（　）。
A．同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期损益
B．无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并所支付给中介机构的费用均应计入当期损益
C．企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始确认金额
D．企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行股票的溢价收入

【◆参考答案◆】：A B C D

【◆答案解析◆】：复习一下二版通过快车教辅P033页的详细总结。

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为2 000万元。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期4年，年租金160万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为1 600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。
A．出租办公楼应于2014年计提折旧25万元
B．出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-275万元
C．出租办公楼应于租赁期开始日按其原价2 000万元确认为投资性房地产
D．出租办公楼2014年取得的80万元租金收入应确认为营业外收入

【◆参考答案◆】：A B

【◆答案解析◆】：本题重点考查了投资性房地产的后续计量。2014年应计提的折旧=2 000/40×6/12=25(万元)，选项A正确；办公楼出租前账面价值=2 000- 2 000/40×2.5=1875（万元），出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日，账面价值大于公允价值的差额应确认公允价值变动损益，金额=1600-1875=-275(万元)，选项B正确；租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误；出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项D错误。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为乙公司的母公司，甲公司当期销售一批产品给乙公司，销售成本为1000万元，售价为1500万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为450万元。不考虑其他因素，则甲公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（　）。
A．150万元
B．200万元
C．0
D．500万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：对于期末留存的存货，站在乙公司的角度，应该计提150万元[1500×（1－60%）－450]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备150万元。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年为开发新技术发生研究开发支出共计800万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后发生的支出为460万元，2014年底该无形资产达到预定用途，形成的无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项无形资产从2015年1月开始摊销，2015年税前会计利润为3 000万元，适用的所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是（　）
A．企业2015年的应交所得税为738.5万元，不存在递延所得税的处理
B．企业2015年的应交所得税为790.25万元，不存在递延所得税的处理
C．企业2015年的应交所得税为738.5万元，同时确认递延所得税负债11.5万元
D．企业2015年的应交所得税为790.25万元，同时确认递延所得税负债11.5万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：2015年的应纳税所得额＝3 000－（460×50％）/5＝2 954（万元）应交所得税＝2 954×25％＝738.5（万元） 该项无形资产在初始确认时形成的暂时性差异230万元，不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税，在后续计量中，逐期转回该暂时性差异时，也不需确认或转回递延所得税。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为1 000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元，公允价值为700万元，增值税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为(　　)。
A．100万元
B．181万元
C．281万元
D．300万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=[1 000－(700+119)]【债务重组利得】+(700－600)【非现金资产处置损益】=281(万元)。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下关于非货币性资产交换会计处理的说法中，正确的有（　　）。
A．交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失
B．收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
C．支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值
D．不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：选项A，非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。选项B, 收到补价的企业，应以换出资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；或以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值； 所以选CD答案

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] A公司持有B公司70%股权，2016年B公司分配股利4000万元，A公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵销分录为（　）。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：从个别报表角度考虑，B公司分配现金股利时，对于B公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示；对于A公司而言，应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵销的是这两个项目，因为是编制母子公司之间的内部交易的抵销分录，母子公司之间内部交易金额为4000×70%＝2800（万元），因此应该选D。

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司有关资料如下。　　（1）2015年1月2日，甲公司从乙公司购买一项专利使用权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。　　合同规定，该项专利使用权总计3000万元，首期款项500万元，于2015年1月2日支付，其余款项在2015年末至2018年末的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该专利使用权在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。（P/A，10%，5）＝3.7908。　　（2）2016年1月2日，甲公司与丙公司签订专利使用权转让协议，甲公司出售该项专利使用权，转让价款为2750万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该专利使用权尚未支付乙公司的款项2000万元由丙公司负责偿还。2016年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项750万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了专利使用权变更手续。（1）编制2015年1月2日、12月31日的会计分录；计算2015年12月31日长期应付款账面的价值。（2）编制2016年1月2日出售专利使用权的会计分录。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）购买价款的现值＝500＋500×（P/A，10%，5）＝500＋500×3.7908＝2395.4（万元）　　借：无形资产　　　　　　　2395.4　　　　未确认融资费用　　　　604.6　　　　贷：长期应付款　　　 （500×5）2500　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　500　　借：财务费用　[（2500－604.6）×10%]189.54　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　189.54　　借：长期应付款　　500　　　　贷：银行存款　　　500　　借：管理费用　　239.54　　　　贷：累计摊销　　239.54　　2015年12月31日长期应付款的账面价值＝（2500－500）－（604.6－189.54）＝1584.94（万元）（2）编制2016年1月2日出售专利使用权的会计分录。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　750　　　　长期应付款　　　　　　　　　　2000　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　239.54　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　2395.4　　　　　　未确认融资费用（604.6－189.54）415.06　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　179.08

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算A公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。A公司为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下： （1）为建造一生产线该公司于2012年12月1日从银行借入专门借款1 500万元，借款期限为2年，年利率为5％，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，2013年1月1日，购入生产线一条，价款（不含增值税）共计794万元，以银行存款支付，同时支付运杂费6万元，设备已投入安装。 3月1日以银行存款支付设备安装工程款200万元。 7月1日甲公司又向银行借入专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为9％，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款300万元。12月1日，用银行存款支付工程款200万元。 12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。 2013年闲置的专门借款利息收入为32.5万元。 （2）该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为65万元，A公司采用直线法计提折旧。 （3）2015年12月31日，A公司将生产线以1 450万元的价格出售给B公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为1 450万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为2015年12月31日，租赁期自2015年12月31日至2018年12月31日共3年，A公司每年年末支付租金480万元，A公司担保的资产余值为60万元。租赁合同规定的利率为6％（年利率），生产线于租赁期满时交还B公司。 A公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。 已知：（P/A,6%,3）=2.6730,（P/F,6%,3）= 0.8396

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：未实现售后租回损益＝1 450－1 065＝385（万元）租赁资产应按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者作为入账价值。 即：租赁资产的入账价值=1 333.42(万元) 未确认融资费用＝480×3+60－1 333.42＝166.58（万元）