【考点：股票类交易性金融资产和可供出售金融资产从买，后续变动，减值，出售全过程会计处理对比，注意股票

发表评论

A+

答案查询网公众号已于近期上线啦

除基本的文字搜题外，准备上线语音搜题和拍照搜题功能！微信关注公众号【答案查询网】或扫描下方二维码即可体验。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【考点：股票类交易性金融资产和可供出售金融资产从买，后续变动，减值，出售全过程会计处理对比，注意股票类可供出售金融资产的减值和转回的处理，以及和第五题债券类可供出售金融资产后续减值和转回的会计处理对比】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下（所得税率为25%）。　　要求：假定A公司将该金融资产分类为可供出售金融资产或交易性金融资产，分别按已知资料时间先后顺序编制可供出售金融资产和交易性金融资产的会计分录，并说明年末金融资产列报金额、影响各年营业利润的金额。（注：此题仅仅为了对比说明股票类可供出售金融资产和交易性金融资产会计处理。）　　（1）2012年7月10日，购买B公司发行的股票3000万股，成交价为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用100万元，占B公司表决权资本的5%。（2）2012年7月20日，收到现金股利。（3）2012年12月31日,该股票每股市价为15元。（4）2013年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。（5）2013年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的。划分可供出售金融资产（6）2014年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2014年12月31日收盘价格为每股市价为6元。（7）至2015年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2015年12月31日收盘价格为每股市价为15元。（8）2016年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用120万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）2012年7月10日，购买B公司发行的股票3000万股，成交价为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用100万元，占B公司表决权资本的5%。划分可供出售金融资产初始确认成本＝3000×（14.8－0.2）＋100＝43900（万元）借：可供出售金融资产——成本　43900　　应收股利　　　　　　　　　　600贷：银行存款　　　　　　　　　　44500划分交易性金融资产初始确认成本＝3000×（14.8－0.2）＝43800（万元）借：交易性金融资产——成本　43800　　投资收益　　　　　　　　　100　　应收股利　　　　　　　　　600　　贷：银行存款　　　　　　　　　44500　　（2）2012年7月20日，收到现金股利。划分可供出售金融资产借：银行存款　　　　　600贷：应收股利　　　　　600划分交易性金融资产借：银行存款　　　600　　贷：应收股利　　　　600　　（3）2012年12月31日,该股票每股市价为15元。划分可供出售金融资产公允价值变动＝300×15－4390＝1100（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动　1100贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　11002012年可供出售金融资产列示金额＝3000×15＝45000（万元）影响2012年营业利润的金额＝0影响2012年其他综合收益的金额＝1100×75%（税后）＝825（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝3000×15－43800＝1200（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动　1200　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　12002012年以公允价值计量且其变动计入当期损益列示金额＝3000×15＝45000（万元）　　影响2012年营业利润的金额＝－100＋1200＝1100（万元）　　影响2012年其他综合收益的金额＝0　　（4）2013年4月3日,B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。划分可供出售金融资产借：应收股利　　（3000×0.3）900　　贷：投资收益　　　　　　　　900借：银行存款　　　　　　　　900贷：应收股利　　　　　　　　900划分交易性金融资产借：应收股利　　　（3000×0.3）900　　贷：投资收益　　　　　　　　　900借：银行存款　　　　　　　　　900　　贷：应收股利　　　　　　　　　900　　（5）2013年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的。划分可供出售金融资产公允价值变动＝3000×（13－15）＝－6000（万元）借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　6000贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　60002013年可供出售金融资产列报金额＝300×13＝39000（万元）影响2013年营业利润的金额＝900（万元）影响2013年其他综合收益的金额＝－6000×75%＝－4500（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝300×（13－15）＝－6000（万元）借：公允价值变动损益　　　　　　　　　6000　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　6000 2013年以公允价值计量且其变动计入当期损益列报金额＝3000×13＝39000（万元）影响2013年营业利润的金额＝900－6000＝－5100（万元）影响2013年其他综合收益的金额＝0　　（6）2014年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，预计B公司股票的价格将持续下跌，2014年12月31日收盘价格为每股市价为6元。划分可供出售金融资产公允价值变动＝3000×（6－13）＝－21000（万元）原确认其他综合收益＝－6000＋1100＝－4900（万元）减值损失＝21000＋4900＝25900（万元）或快速计算＝43900－3000×6＝25900（万元）借：资产减值损失　　　　　　　　　　　25900　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　4900　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　 210002014年可供出售金融资产列示金额＝3000×6＝18000（万元）影响2014年营业利润的金额＝－25900（万元）影响2014年其他综合收益的金额＝4900×75%＝3675（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝3000×（6－13）＝－21000（万元）借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　21000　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　210002014年以公允价值计量且其变动计入当期损益列示金额＝3000×6＝18000（万元）影响2014年营业利润的金额＝－21000（万元）影响2014年其他综合收益的金额＝0　　（7）至2015年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2015年12月31日收盘价格为每股市价为15元。划分可供出售金融资产公允价值变动＝3000×（15－6）＝27000（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动　27000贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　270002015年可供出售金融资产列示金额＝300×15＝45000（万元）影响2015年营业利润的金额＝0影响2015年其他综合收益的金额＝27000×75%＝20250（万元）划分交易性金融资产公允价值变动＝3000×（15－6）＝27000（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动　　27000　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　27000 2015年以公允价值计量且其变动计入当期损益列示金额＝3000×15＝45000（万元）影响2015年营业利润的金额＝27000（万元）影响2015年其他综合收益的金额＝0　　（8）2016年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用120万元。划分可供出售金融资产成本＝43900（万元）公允价值变动＝1100－6000－21000＋27000＝1100（万元）其他综合收益＝1100－6000＋4900＋27000＝27000（万元）借：银行存款　　　　　　　（3000×18－120）53880　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　 27000　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　43900　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　1100　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 35880处置时影响投资收益＝53880－43900＋25900＝35880（万元）处置时影响营业利润＝53880－3000×15＋27000＝35880（万元）划分交易性金融资产成本＝43800（万元）公允价值变动＝1200－6000－21000＋27000＝1200（万元）公允价值变动损益＝1200－6000－21000＋27000＝1200（万元）借：银行存款　　　　　　　　　　　　53880　　公允价值变动损益　　　　　　　　 1200　　贷：交易性金融资产——成本　　　43800　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　1200　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 10080处置时影响投资收益＝53880－43800＝10080（万元）处置时影响营业利润＝53880－3000×15＝8880（万元）