根据资料（1）至（3），请代审计人员逐项判断A股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）至（3），请代审计人员逐项判断A股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。A股份有限公司（以下简称A股份）为一家通讯设备制造企业。2015年2月，某事务所对A股份2014年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2014年以下交易或事项的会计处理：　　（1）12月1日，A股份与甲公司达成协议，由甲公司向A股份投入3 000万元，获得A股份25%的股权，A股份于当日收到该款项。同时协议约定A股份每年向甲公司支付8%的固定收益，并在10年后向甲公司归还其所投入的3 000万元资本。A股份的注册资本为10 000万元。A股份会计处理：2014年12月1日收到该款项时，确认股本2500万元，资本公积500万元。　　（2）12月10日，A股份对现有生产线进行整合，决定从2015年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付8万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月31日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，20人接受该辞退计划的概率为10％，10人接受的概率为30％，15人接受的为60％。　　甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为112万元，2014年对该事项的处理是：　　借：制造费用 112　　　　贷：预计负债 112　　期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。　　（3）12月31日，A股份与P银行签订债务重组协议。协议约定，如果A股份于2015年6月30日前偿还全部长期借款本金10 000万元，A银行将豁免A股份2014年度利息200万元以及逾期罚息20万元。根据内部资金筹措及还款计划，A股份预计在2015年5月还清上述长期借款。A股份会计处理：2014年，确认债务重组收益100万元，未计提20万元逾期罚息。　　假定A股份2014年度财务报表于2015年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析。

【◆答案解析◆】：（1）会计处理不正确。　　理由：A股份应当将甲公司投入的资本确认为负债。因为甲公司对长河股份投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此A股份对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。　　调整分录如下：　　借：股本2 500　　　　资本公积500　　　　贷：长期应付款等3 000　　（2）会计处理不正确。　　理由：辞退福利应该通过应付职工薪酬科目核算，并且无论辞退的是哪个部门的员工，都应该通过“管理费用”核算。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整管理费用 112　　　　预计负债 112　　　　贷：库存商品 112 （制造费用已结转到库存商品）应付职工薪酬—辞退福利 112　　（3）会计处理不正确。　　理由：（1）重组协议签订日与债务重组日不是同一天，因而不能确认债务重组收益；（2）A股份未计提逾期罚息，2014年末应补提该罚息。　　调整分录如下：　　借：以前年度损益调整—调整营业外收入100　　　　贷：长期借款（或应付利息）　　100　　借：以前年度损益调整—调整营业外支出20　　　　贷：预计负债20

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了短期融资券，发生交易费用35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记（　　）科目。
A．管理费用
B．投资收益
C．资本公积
D．财务费用

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：交易性金融负债发生的交易费用记入“投资收益”科目。

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2015年1月1日购入B公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为6000万元，实际支付价款为6260万元；另支付交易费用4.54万元，实际利率为4%。A公司准备持有至到期且有充裕的现金。A公司下列会计处理表述不正确的是（　）。
A．该金融资产划分为持有至到期投资
B．2015年末该金融资产摊余成本6215.12万元
C．2016年该金融资产确认投资收益为248.60
D．2016年末该金融资产摊余成本6317.92万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年确认投资收益＝（6260＋4.54）×4%＝6264.54×4%＝250.58（万元）；2015年末摊余成本＝6264.54－（6000×5%－250.58）＝6215.12（万元）；2016年确认投资收益＝6215.12×4%＝248.60（万元）；2016年年末摊余成本＝6215.12－（6000×5%－248.60）＝6163.72（万元）。因此，选项D不正确。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] B公司2014年发生下列有关经济业务：（1）购入固定资产支付价款200万元；（2）购入无形资产支付价款400万元；（3）购入投资性房地产支付价款600万元；（4）购入工程物资支付价款20万元；（5）支付在建工程人员薪酬40万元；（6）支付专门借款利息费用60万元，其中资本化利息费用为20万元；（7）出售固定资产收到价款400万元，该固定资产原值为600万元，已计提折旧400万元；（8）出售投资性房地产收到价款1200万元，该投资性房地产账面价值为1000万元。下列现金流量表有关项目的填列，不正确的有（　）。
A．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目660万元
B．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目400万元
C．“投资支付的现金”项目金额为600万元
D．筹资活动现金流出为60万元

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：选项A，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目＝200＋400＋600＋20＋40＝1260（万元）；选项B，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目＝400＋1200＝1600（万元）； 选项C，“投资支付的现金”项目金额为0；选项D，筹资活动现金流出＝（6）60万元。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的有（　　）。
A．所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益
B．不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益
C．存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
D．与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业要求计算和列报基本每股收益

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：选项ABC,对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益；如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益。选项D,与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报，可以列报。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2015年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值。2014年1月15日，A公司取得B公司80%的股权，付出对价为一项可供出售金融资产和一项投资性房地产。A公司该企业合并及合并后有关交易或事项如下： （1）付出对价的信息：可供出售金融资产的公允价值为6 00万元，账面价值为5 60万元，（包括成本5 00万元，公允价值变动60万元）；投资性房地产的公允价值为3 00万元，账面价值为2 50万元（包括成本2 00万元，公允价值变动50万元）。 当日办理完毕相关资产转让手续，A公司于当日取得对B公司的控制权。 B公司当日的可辨认净资产的公允价值为10 00万元，账面价值为9 50万元（其中股本为5 00万元，资本公积为3 00万元，盈余公积为50万元，未分配利润为1 00万元），公允价值与账面价值的差额是一批存货评估增值引起的：该批存货的账面价值为40万元，公允价值为90万元。至2014年年末，该批存货已对外出售30%。。 （2）2014年7月1日，A公司向B公司出售一项无形资产，售价为60万元，账面价值为40万元，采用直线法计提摊销，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0。 （3）2014年B公司实现净利润1 30万元，提取盈余公积13万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益20万元（已扣除所得税影响），宣告发放现金股利15万元。 （4）2015年B公司实现净利润1 00万元，提取盈余公积10万元，除此之外，当年未发生所有者权益的其他变动。至2015年年末，剩余的评估增值的存货已全部对外出售。 （5）其他资料：假设该项合并中，B公司资产、负债的计税基础与其账面价值相同。A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：2015年调整后的净利润＝100－（90－40）×70%×（1－25%）＝73.75（万元） 2015年年末合并报表中长期股权投资按照权益法追溯调整后的账面价值＝999＋73.75×80%＝1058（万元）

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。
A．将一项固定资产的净残值由20万变更为5万
B．将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C．将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D．将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项A．B和D均属于会计估计变更，选项C属于会计政策变更。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司2016年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）销售A产品收到现金400万元；（2）支付融资租入固定资产租金50万元；（3）取得对联营企业投资支付现金10万元；（4）发行股票收到现金300万元；（5）取得投资性房地产租金收入10万元；（6）支付在建工程人员工资20万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×16年现金流量相关的表述中，正确的有（　）。
A．经营活动现金流出20万元
B．经营活动现金流入410万元
C．筹资活动现金流量净额为250万元
D．投资活动现金流量净额为－10万元

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：【答案解析】 选项A，上述事项中不涉及经营活动现金流出；选项B，经营活动现金流入＝（1）400＋（5）10＝410（万元）；选项C，筹资活动现金流量净额＝（2）－50＋（4）300＝250（万元）；选项D，投资活动现金流量净额＝（3）－10＋（6）（－20）＝－30（万元）。因此选项B．C正确。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 日后期间发生的下列事项中属于非调整事项的有（　　）。
A．由于债务人破产，因此对资产负债表日已计提坏账准备的应收账款确认全部无法收回
B．分配股票股利
C．处置子公司
D．发生巨额亏损

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。⑤资产负债表日后资本公积转增资本。⑥资产负债表日后发生巨额亏损。⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配方案中的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列交易或事项而确认的资产中，属于非货币性资产的是（　）。
A．外埠存款
B．企业打算持有至到期的债券投资
C．预付给客户的购货款
D．收到客户开出的商业承兑汇票

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以是属于非货币性资产。 选项AB，属于货币性资产,选项D属于应收票据，属于货币性资产。所以选C答案ABD不正确。