如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当恢复子公司的专项储备金

(1)【◆题库问题◆】：[判断题] 如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当恢复子公司的专项储备金额，借记“其他综合收益”科目，贷记“专项储备”科目。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当恢复子公司的专项储备金额，借记“未分配利润”科目，贷记“专项储备”科目。 因此，本题表述错误

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(2)【◆题库问题◆】：[判断题] DUIA公司因合同违约而涉及一项诉讼，该诉讼案件在2014年12月31日尚未判决，DUIA公司根据当时所掌握的信息确认了预计负债100万元。日后期间，法院一审判决DUIA公司赔偿原告150万元，该事项属于资产负债表日后发现的会计差错。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 该事项属于资产负债表日已经存在的现时义务，企业在资产负债表日根据已有证据确认预计负债，同时，在日后期间，企业获得新的或进一步的证据，需要调整原已确认负债金额的情形的，属于日后调整事项，但并非会计差错。 因此，本题表述错误【提个醒】前期差错：指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

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(3)【◆题库问题◆】：[判断题] 附有使用条件的政府对企业的经济支持不属于政府补助。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分析、判断甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理是否正确；如果不正确，请说明正确的处理。甲公司于2011～2015年有关投资业务如下：（1）甲公司于2011年1月1日以银行存款5000万元取得乙公司30％的股权，采用权益法核算长期股权投资，2011年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，乙公司预计总的使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为4000万元，甲公司预计其剩余使用年限为8年，净残值为零，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。2011年度乙公司实现净利润为1000万元。（2）2012年3月5日乙公司宣告发放现金股利400万元。（3）2012年乙公司发生净亏损为600万元，当年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动导致其他综合收益净增加100万元。（4）2013年度乙公司发生净亏损为17000万元。假定甲公司应收乙公司的长期款项200万元。按照投资合同约定，被投资方如果发生巨额亏损，投资方应按照调整前亏损额0.1％的比例承担额外亏损，以帮助乙企业尽快盈利。（5）2014年度乙公司实现净利润为5000万元。2015年1月10日甲公司出售对乙公司投资，出售价款为10000万元。甲公司确认了出售损益8830万元。假设投资双方未发生任何内部交易事项。

【◆参考答案◆】：甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理不正确。正确的处理是：甲公司出售投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元）。

【◆答案解析◆】：2014年度乙公司实现的净利润为5 000万元，调整后的净利润＝5 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝4 700（万元），投资方应享有4 700×30％＝1 410（万元），先冲减备查薄中的23万元，然后再做分录：借：预计负债 17　　长期应收款 200　　长期股权投资——损益调整 1 170　　贷：投资收益 1 387（1 410-23）2015年1月10日，甲公司出售对乙公司投资借：银行存款 10 000　　长期股权投资——损益调整　　3960（4 950－1 170－210+120+270）　　贷：长期股权投资——投资成本 5 100　　　　　　　　　　——其他综合收益 30　　　　投资收益 8 830借：其他综合收益 30　　贷：投资收益 30甲公司出售投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元）。 【提个醒】同学们，不要忘记将原记入其他综合收益的的部分结转至投资收益。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是（　　）。
A．将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方
B．将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方
C．将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方
D．将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：根据准则规定，年度终了，经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。选项C正确。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2015年的有关会计分录。2010年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：(1)2010年1月1日，A公司从B公司购入一套X软件，专门用于该研发项目；A公司支付该软件产品价款134万元，合同规定，由B公司派出专业人员进行该软件的安装调试并提供相关咨询服务，为此，A公司需另支付相关专业服务费用及测试费16万元，2010年1月5日，该软件达到预定用途，相关款项于当日全部支付。A公司对X软件采用直线法摊销，预计该新产品专利技术项目将于2012年底研发成功，假定研发成功后，X软件无其他用途，且不能转让或出售，预计净残值为零。(2)2010年，A公司该研发项目共发生材料费用50万元，工资费用200万元，均属于研究阶段支出，工资费用已用银行存款支付。(3)2011年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目研发成功在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产，假设开发阶段发生的支出全部可以资本化，为此，A公司于2011年1月1日向银行专门借款1 000万元，期限3年，年利率12％，每年年底付息。(4)2011年，该研发项目共发生材料费用300万元，工资费用230万元，工资费用已用银行存款支付。(5)2012年，该研发项目共发生材料费用200万元，工资费用100万元，工资费用已用银行存款支付。(6)2012年6月，该研发项目已基本研发成功，A公司在申请专利时发生登记注册登记费、律师费等相关费用15万元，7月1日该项专利技术达到预定用途，A公司从即日起将其用于产品生产。(7)2012年7月，A公司将X软件报废。(8)预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，该专利的法律保护期限为20年，A公司对其采用直线法摊销。(9)假定不考虑相关税费及专门借款闲置资金的利息收入或投资收益。要求：(1)编制2010年的有关会计分录；(2)编制2011年的有关会计分录；(3)编制2012年的有关会计分录。（答案中的金额以万元为单位）

【◆参考答案◆】：借：银行存款 1 000　　 贷：长期借款 1 000借：研发支出——资本化支出 700　　 贷：累计摊销 50　　　　 原材料 300　　　　 应付职工薪酬 230　　　　 应付利息 120借：应付职工薪酬 230　　 贷：银行存款 230借：应付利息 120　　 贷：银行存款 120

【◆答案解析◆】： 内部开发活动发生的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。

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(7)【◆题库问题◆】：[判断题] 现金结算的股份支付，在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日和结算日，应对负债的公允价值重新计量，并将其变动计入当期管理费用。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：对于现金结算的股份支付可行权日之后在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：（1）2013年度①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15 000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16 000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20 000万元，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元。②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售成本为2 400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。（2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280 000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积30 000万元，未分配利润40 000万元。②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。④12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。（3）其他相关资料①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60贷：存货 　　　　　 60[（130-100）×2]②借：投资收益 　　　　　　　　　　　　500贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　　500丙公司调整后的净利润=960-（130-100）×2=900（万元）借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　 900贷：投资收益 　　　　　　　　　　　 900③借：股本 　　　　　　　　　　　　 150 000资本公积 　　　　　　　　　　　　 60 000盈余公积 　　　　　　　　　　　　 30 000未分配利润 　　　　40 400（40 000-500+900）贷：长期股权投资 　 280 400（280 000-500+900）④借：投资收益 　　　　　　　　　900未分配利润——年初 　　　　　　　　　 40 000贷：未分配利润——年末　　　　　　　 40 400对所有者（或股东）的分配　　　　　　　500

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 2012年7月1日，A公司以每股8元的价格自二级市场购入B公司当日发行的股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。A公司将其购入的B公司股票分类为可供出售金融资产。2012年12月31日，B公司股票的市场价格为每股9元。2013年12月31日，B公司股票的市场价格为每股5元，A公司预计B公司股票的市场价格将持续下跌。2014年12月31日，B公司股票的市场价格为每股6元。2015年4月12日，A公司以每股7元的价格将该股票出售，支付相关交易费用2.5万元。则下列关于A公司该项可供出售金融资产的表述中，正确的有（　　）。
A．2012年7月1日A公司该项可供出售金融资产的账面价值为963万元
B．A公司2013年度利润表因B公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失为363万元
C．A公司2014年度利润表因B公司股票市场价格回升影响损益的金额为120万元
D．A公司从取得到出售该项可供出售金融资产累计影响损益的金额为237.5万元

【◆参考答案◆】： A B

【◆答案解析◆】：2012年7月1日A公司该项可供出售金融资产的账面价值=960+3=963（万元）；A公司2013年度利润表因B公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=（960+3）-120×5=363（万元）；因可供出售金融资产不得通过损益转回，所以A公司2014年度利润表因B公司股票市场价格回升影响损益的金额为0；A公司从取得到出售该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=7×120-2.5-963=-125.5（万元）。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制该社会团体2013年12月31日应进行的相关处理某社会团体2014年及2015年发生如下事项：（1）2014年8月1日与甲企业签订一份捐赠协议，协议约定，甲企业向该社会团体捐赠300000元，其中260000元用于资助贫困地区的失学儿童；40000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的15日内汇至该社会团体银行账户。2014年8月12日，该社会团体收到了甲企业捐赠的款项300000元。（2）2014年9月20日，该社会团体对外出售杂志10000份，每份售价3元，款项已于当日收到，每份杂志的成本为1.5元。假设该销售符合收入确认条件。（3）该社会团体2014年10月1日，得到一笔200000元的政府补助实拨款，要求其中150000元用于资助养老院，50000元可以归该社会团体自由使用。（4）2015年1月20日，该社会团体将260000元捐赠所得款项转赠给数家贫困地区的失学儿童，并发生管理费用20000元。2015年1月25日，该社会团体与甲企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的20000元由该社会团体自由支配。假定2014年度该社会团体未发生其他业务。要求：（1）根据资料（1），编制该社会团体与捐赠相关的会计分录。（2）根据资料（2），编制该社会团体与出售杂志相关的会计分录。（3）根据资料（3），编制该社会团体与收到政府拨款相关的会计分录。（4）编制该社会团体2013年12月31日应进行的相关处理。（5）根据资料（4），编制该社会团体2014年1月相关业务的会计分录。

【◆参考答案◆】：（4）2014年12月31日 借：捐赠收入——限定性收入　　　　　　　　　　　　300000 　　政府补助收入——限定性收入　　　　　　　　　　150000 　贷：限定性净资产　　　　　　　　　　　　　　　　　450000 借：商品销售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000 　　政府补助收入——非限定性收入　　　　　　　　　 50000 　贷：非限定性净资产　　　　　　　　　　　　　　　　 80000 借：非限定性净资产　　　　　　　　　　　　　　　　 15000 　贷：业务活动成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

【◆答案解析◆】：略