如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（）

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，A注册会计师通常考虑的因素有（）
A．控制环境
B．评估的重大错报风险水平
C．在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度
D．拟减少实质性程序的范围

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度。（2）在期中测试的特定控制。（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。（4）剩余期间的长度。（5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。（6）控制环境。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于控制测试的表述，错误的是()
A．控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合
B．计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的唯一因素
C．控制测试程序包括询问、观察、检查和重新执行
D．当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有()
A．信赖不足风险
B．信赖过度风险
C．误受风险
D．误拒风险

【◆参考答案◆】：A, D

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 在评价财务报表公允性时，注册会计师应当考虑的内容有()
A．经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致
B．财务报表的披露、结构和内容是否合理
C．财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质
D．管理层作出的会计估计是否合理

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：评价管理层作出的会计估计是否合理，是注册会计师评价财务报表的合法性考虑的内容。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 在样本设计阶段，需要定义总体与抽样单元，下列说法不正确的是（）
A．注册会计师在确定应收账款的总体时，不用考虑单个重大项目，直接对应收账款账面余额进行抽样
B．在控制测试中，如果要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师将所有已发运的项目作为总体通常比较适当
C．在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元
D．分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：注册会计师在确定应收账款的总体时，如果应收账款中没有单个重大项目，可以直接对应收账款账面余额进行抽样；如果应收账款中有单个重大项目，要将其挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样选项A错误。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列情形中，A注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有（）
A．甲公司从事科技含量高、研发周期长的经营业务
B．甲公司大量采用分销渠道销售产品
C．甲公司高级管理人员变更频繁
D．管理层拥有甲公司10%的股份

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：管理层拥有甲公司10%的股份属于动机或压力。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关说法不正确的有()
A．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序
B．在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当根据未识别的重大错报风险的影响程度直接发表保留意见或否定意见的审计报告
C．如果注册会计师对被审计单位重大错报风险的评估结果为低，则注册会计师不用再针对其重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序
D．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据的相关性和可靠性

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：选项B，在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序;选项C，无论注册会计师对被审计单位的重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都要针对其重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，只是重大错报风险的高低会影响到检查风险，从而影响实施实质性程序的时间、性质和范围。【该题针对“分析程序”知识点进行考核】

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2008～2012年度财务报表均由甲注册会计师担任关键审计合伙人进行审计的，并于2010年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计A公司2013年度财务报表。由于2013年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷（所涉金额对财务报表影响重大）。XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

【◆参考答案◆】：（1）由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2013年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。（2）XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。（3）XYZ会计师事务所为A公司提供与财务系统相关的内部审计服务违反了职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。（4）会计师事务所连续三年收费金额超出全部费用的15%，但并未采取措施，违反了职业道德守则的规定。如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。（5）会计师事务所大部分员工作为审计客户的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类违反了职业道德守则。这种行为承担了管理层的职责。【Answer】（1）ThecodeofethicsisviolatedbecauseCPAcontinuestoactaskeyauditpartnerforAcompany.Beforetheauditclientbecomingpublicinterestentity，thedurationthatthepartnerallowedtocontinueperformserviceforclientis5yearsdeductedbythedurationofservicealreadybeingprovidedwhichshouldbenolongerthan3years.（2）AviolationofcodeofethicsexistsbecauseXYZCPAfirmactsasanadvocateonbehalfofAcompanyinlitigation，IfaCPAfirmactsasanadvocateonbehalfofitsclientsinlitigation，ofwhichamountexertssignificantinfluenceontheauditoffinancialstatements，theadvocacyandself-reviewcreatedwouldbesosignificantthatnosafeguardscouldreducethethreattoanacceptablelevel.CPAfirmsarenotallowedtoprovidethiskindofservicetoclients.（3）AviolationofcodeofethicsexistsbecauseXYZCPAfirmprovidefinancialsystemrelatedinternalauditserviceforAcompany.Underthecircumstancethattheclientisapublicinterestentity，CPAfirmshouldnotprovideinternalauditservicerelatedtothefollowing：financialreportingrelatedinternalcontrol，financialaccountingsystem，amountordisclosurehavingsignificantinfluenceonauditedfinancialstatements.（4）ThefeeschargedbytheCPAforthreeconsecutiveyearsexceed15%oftheentireexpense，whilenomeasurehasbeentakentosolvethisproblemwhichviolatestheethicalstandards.IfaCPAfirmchargefeestoclientswhobelongtopublicentityoritsrelatepartiesfor2consecutiveyears，theCPAfirmshoulddisclosethisfacttotheclient’smanagement，anddiscussmeasuresofprevention，inordertoreducetheadverseimpacttoanacceptablelevel.（5）MostofthestaffattheCPAfirmarefinancialpersonnelemployedbyauditclients.Thepreparation，orthechangeofaccountingentries，orthedeterminationtheclassificationoftransactionaccountsareinviolationofcodeofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement’sresponsibility.

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] ABC会计师事务所审计M公司2014年度财务报表，在测试与应收票据相关的内部控制时，发现如下事项：（1）应收票据保管员甲同时负责登记应收票据明细账；（2）金额在20万元以下的应收票据贴现由财务经理乙审批，20万元以上的应收票据贴现由总经理丙审批；（3）在处理应收票据或办理应收票据贴现时，在得到相应审批授权后，由不负责保管应收票据及登记应收票据明细账的丁来办理。要求：（1）请分别说明上述内部控制的有关政策与措施是否存在缺陷，对于存在缺陷的事项，请提出改进建议。（2）请设计三种能够证明应收票据存在的细节测试程序，简要说明即可。

【◆参考答案◆】：（1）事项（1）存在缺陷，应当由不负责登记应收票据明细账的人员来保管应收票据；事项（2）存在缺陷，对总经理应设置审批上限，对于超过授权上限的，应当由集体进行决策；事项（3）存在缺陷，对于应收票据的处理、贴现应当由两名以上的人员同时办理。（2）监盘应收票据；选取必要的应收票据实施函证；对于大额票据，检查与应收票据产生有关的原始凭证，如销售合同或协议、销售发票等，以证实其是否存在真实交易。

【◆答案解析◆】：(2)这里要注意，应收票据的函证只有在必要时才实施，这一点要与应收账款作恰当区分；应收账款只有在有证据表明不重要或函证是无效时才不实施函证，否则要求必须实施函证。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 以下关于风险导向审计的说法中，正确的有（）
A．从理论上解决了审计抽样的随意性和审计资源的分配问题
B．不再依赖控制测试，而是主要以实质性程序获取审计证据
C．风险导向审计扩大了考虑审计的风险所涉及的范围，有利于降低审计风险
D．风险导向审计方法以审计风险模型分析为基础

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：选项B不正确，风险导向审计方法在预期内部控制运行有效时以及通过实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时，必须对内部控制的测试结果进行了解、评价和测试。