请简述什么是重大不一致，并总结财务报表报出前和报出后注册会计师发现重大不一致分别应该采取的措施。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 请简述什么是重大不一致，并总结财务报表报出前和报出后注册会计师发现重大不一致分别应该采取的措施。

【◆参考答案◆】：（1）重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。 （2）注册会计师针对重大不一致首先应该确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改，然后分以下情况分别处理： ①如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，管理层也同意修改了，那么注册会计师出具新的审计报告即可，无须带强调事项段；如果在财务报表报出后，那么注册会计师出具新的审计报告，该审计报告应带强调事项段。 ②如果在财务报表报出前，注册会计师确定需要修改财务报表，但管理层拒绝修改已审财务报表，此时如果审计报告尚未提交给被审计单位，则注册会计师出具新的审计报告（保留意见或否定意见）；如果审计报告已提交给被审计单位，则注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出；如果在财务报表报出后，那么注册会计师就应该采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。 ③如果注册会计师确定需要修改其他信息的，但被审计单位拒绝修改，注册会计师应考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施，其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。 【该题针对"审计报告日后获取的其他信息"知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师在出具基本建设工程预算、结算、决算审核报告时，应分别附送已审核的()。
A．《基本建设工程审核定案表》
B．《基本建设工程预算书》
C．《基本建设工程结算书》
D．《基本建设工程决算书》

【◆参考答案◆】：B, C, D

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关长期股权投资实质性程序的说法中不恰当的有()
A．根据有关合同或文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确
B．对于应采用成本法核算的长期股权投资，应获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表
C．索取董事会对投资的可行性研究报告和投资管理报告，判断长期投资业务的管理情况
D．在期末对长期股权投资进行逐项检查，确定长期股权投资是否已经发生减值

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表;判断长期投资业务的管理情况属于风险评估程序。【该题针对“投资交易的实质性程序”知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(4)【◆题库问题◆】：[单选] 以下项目中，必须实施函证的是()。
A．长期投资
B．应收票据
C．银行存款
D．应付账款

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及金融机构往来的其他重要信息实施函证。【该题针对"函证"知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(5)【◆题库问题◆】：[多选] 注册会计师在验证应付账款是否真实存在，通常实施的审计程序有()。
A．将应付账款清单加总
B．从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单
C．函证应付账款，重点是大额、异常项目
D．对未列入本期的负债进行测试

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：选项A不能证明应付账款在资产负债表日是否存在;选项D是测试应付账款的完整性。【该题针对"应付账款的实质性程序"知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 以下属于公众利益实体的有()。
A．上市实体
B．小规模企业
C．法律法规界定的公众利益实体
D．根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市实体审计相同独立性要求的实体

【◆参考答案◆】：A, C, D

【◆答案解析◆】：对于小规模企业，不属于公众利益实体。【该题针对"提供非鉴证服务"知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(7)【◆题库问题◆】：[多选] 下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有()
A．确定是否接受委托
B．确定审计程序的性质、时间和范围
C．执行审计程序
D．评价审计结果

【◆参考答案◆】：B, D

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(8)【◆题库问题◆】：[单选] 下列选择的被函证者不适当的是()
A．对短期投资和长期投资，注册会计师通常向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证
B．对预收账款，通常向销货单位发函询证
C．对应收票据，通常向出票人或承兑人发函询证
D．对保证、抵押或质押，通常向有关金融机构发函询证

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：对预收账款，通常向购货单位发函询证【该题针对“函证”知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：华山股份有限公司（以下简称华山公司）是一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市实体。该公司注册资本为8000万元，2012年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。2008年以来，华山公司的年度财务报表一直由沈阳德欣会计师事务所审计。2012年6月，在与华山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，德欣事务所决定派注册会计师王敏、张华继续担任该项审计业务的项目经理。2013年1月5日，审计项目组进驻华山公司，于1月20日结束审计工作。现正在整理审计工作底稿，以及与华山公司管理层沟通。王敏、张华确定的华山公司2012年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况：（1）华山公司自2010年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。2012年年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2012年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。（2）2012年10月，华山公司的重要客户甲公司因经营不善宣告破产。多年来，甲公司每年从华山公司购买的玉器占华山公司年销量的40%。虽然清算后华山公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对华山公司的销售造成长期不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为华山公司重要客户，双方正为此进行谈判。（3）2012年1月，华山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，华山公司不得用2013年1月1日后的利润支付红利。（4）华山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧590万元、账面净值为410万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。（5）审计工作结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自2012年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规规定，华山公司很可能因此而被罚款100万元至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。要求：（1）德欣会计师事务所要求王敏、张华按审计准则的要求对华山公司实施风险评估程序，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答：①王敏、张华应当实施哪些风险评估程序，以了解华山公司及其环境？②根据上述情况，具体指出最有可能导致华山公司存在重大错报风险的两个方面。（2）假设注册会计师张华在审计中发现华山公司与一家玉石加工企业存在频繁交易，怀疑该玉石加工企业可能为华山公司的潜在关联方，如果经证实，确实属于华山公司以前未披露的关联方关系，请指出注册会计师应当采取哪些措施？（3）请逐一单独考虑上述每种情况，指出王敏、张华应向华山公司提出何种审计建议？需要建议华山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时无须考虑相关税费和损益结转，不必考虑对当年利润分配的影响）。（4）分别单独考虑情况（2）、（3）、（4）、（5），假定华山公司接受了审计建议（如果有），指出王敏、张华分别应发表何种类型的审计意见？（5）假定华山公司只存在（4）、（5）两种情况，并拒绝接受事项（4）的调整建议；同时在2013年1月15日作出了接受注册会计师关于事项（5）的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代王敏、张华从"三、"开始续写审计报告。（假设不考虑存在按照相关法律法规的要求报告的事项）审计报告华山股份有限公司全体股东：我们审计了后附的华山股份有限公司（以下简称华山公司）财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表、2012年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任……二、注册会计师的责任……

【◆参考答案◆】：（1）①王敏、张华应当实施下列风险评估程序，以了解华山公司及其环境：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；分析程序；观察和检查。②在存货计价，特别是在玉料价值鉴定方面，由于缺乏权威的标准，主观判断的成分很高，可能导致华山公司资产负债表的存货项目存在重大错报风险；玉石开采属于高风险行业，不可避免地带有对自然环境的破坏，鉴于国家相关部门正在进行调查，可能会对华山公司的经营带来很大的不确定性。（2）①立即将相关信息向项目组其他成员通报。②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。（3）情况（1）属于会计估计变更，尽管华山公司财务部门的理由是合理的，但注册会计师应当建议财务部门将这一会计估计变更报公司董事会批准。如得以批准，应按会计准则相关规定在财务报表附注中进行充分披露，否则不应擅自变更会计估计。情况（2）属于对华山公司持续经营假设造成重大疑虑的事项。虽然华山公司正在与乙公司谈判，但王敏、张华仍应提请华山公司在财务报表附注中进行适当披露。情况（3）属于与华山公司未来事项相关的财务承诺。虽然承诺事项起始于资产负债表日后，但此类事项与或有事项密切相关，应要求华山公司在财务报表附注中进行适当披露。情况（4）所述的固定资产属于账存实亡。应建议华山公司调整，调整分录如下：借：营业外支出410贷：固定资产410情况（5）属于因违法行为而导致的金额无法合理预计的重大不确定事项，应建议华山公司在财务报表附注中予以披露。（4）如果华山公司接受了相关的审计建议，在单独考虑每种情况的前提下，王敏、张华分别应当发表的审计意见如下：对情况（2），应发表带强调事项段的无保留意见；对情况（3），应发表带强调事项段的无保留意见；对情况（4），应发表标准无保留意见；对情况（5），应当发表带强调事项段的无保留意见。（5）续编的审计报告如下：三、导致保留意见的事项华山公司账面净值为410万元的厂房已经报废。我们认为，华山公司应按企业会计准则规定对厂房报废及时进行会计处理，但华山公司拒绝接受上述建议。如果按规定进行会计处理，华山公司资产负债表中的固定资产原值减少1000万元，其2012年度利润总额相应的减少410万元。四、保留意见我们认为，除"三、导致保留意见的事项"段所述事项产生的影响外，华山公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了华山公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。五、强调事项此外，我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自2012年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，华山公司很可能因此而被罚款100～1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。本段内容不影响已发表的审计意见。德欣会计师事务所中国注册会计师：王敏（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：张华（签名并盖章）中国·沈阳二○一三年一月二十日

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(10)【◆题库问题◆】：[多选] 在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有()
A．询问甲公司管理层和内部其他人员
B．实地查看甲公司生产经营场所和设备
C．检查文件、记录和内部控制手册
D．重新执行内部控制

【◆参考答案◆】：A, B, C