计算2014年和2015年合并财务报表中应付职工薪酬（或资本公积）的余额。

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算2014年和2015年合并财务报表中应付职工薪酬（或资本公积）的余额。甲公司为乙公司的母公司。经董事会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长8%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为9%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为10%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长7%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年将有2名管理人员离职。2015年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长10%。该年末，甲公司预计乙公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有1名管理人员离职。2016年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员750万元。2016年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2014年1月1日为9元；2014年12月31日为12元；2015年12月31日为15元；2016年10月20日为16元。假定本题不考虑税费和其他因素。要求：（1）请分析甲公司、乙公司以及甲乙公司合并财务报表中对于上述股权激励是作为权益结算股份支付处理还是现金结算股份支付处理；（2）计算2014年和2015年合并财务报表中应付职工薪酬（或资本公积）的余额；

【◆参考答案◆】：2014年股权激励计划的实施使合并财务报表中确认应付职工薪酬的余额=（50-2）×1×12×1/2=288（万元）； 2015年股权激励计划的实施使合并财务报表中确认应付职工薪酬的余额=（50-3-1）×1×15×2/3=460（万元）。

【◆答案解析◆】： 以现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损益。 题目中股份支付协议中的行权条件为业绩条件中的非市场条件，因此会影响每期可行权情况的估计。 第一年也就是2014年年末，虽然没能达到净利润比上一年增长8%的要求（实际7%），但是公司预计截止下年两个年度平均净利润增长率将达到9%。所以公司将其预计等待期调整为2年。 第二年年末，虽然两年平均增长9%【（7%+10%）/2=8.5%】的目标再次落空，但是公司仍然估计能够在第三年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。

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(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。即并非所有发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的事项都是资产负债表日后事项，例如：在资产负债表日后发生的现金折扣，对于企业来说不属于有利或不利事项，也就不属于资产负债表日后事项，属于正常事项。 因此，本题表述正确

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（1）~（3），编制DUIA公司2013年~2014年与此项投资相关的会计分录。DUIA上市公司（以下简称DUIA公司），其2013年~2015年的相关投资业务如下：（1）2013年1月1日，购入HAPPY公司当日发行的分期付息、到期一次还本的债券50万份，每份面值100元，票面年利率为8%，实际年利率为10%，每年12月31日支付利息。DUIA公司共支付价款4 470万元，另支付交易费用30万元，DUIA公司计划将该债券持有至到期，并且有足够的资金支持。（2）2013年12月31日，HAPPY公司支付当年度利息，但由于HAPPY公司发生了严重的经济困难，DUIA公司预计该债券未来现金流量的现值为4 300万元。（3）2014年12月31日，HAPPY公司支付当年度利息。（4）2015年3月1日，DUIA公司因急需资金将持有的HAPPY公司债券的50%出售，取得价款2 500万元（即该部分债券的公允价值），存入银行。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：2013年：借：持有至到期投资——成本 5 000 贷：银行存款 4 500 持有至到期投资——利息调整 500借：应收利息 400 持有至到期投资——利息调整 50 贷：投资收益 450借：银行存款 400 贷：应收利息 400 期末持有至到期投资计提减值准备前的账面价值=4 500+50=4 550（万元），账面价值>其预计未来现金流量的现值，所以应计提减值=4 550-4 300=250（万元），相应会计分录为：借：资产减值损失 250 贷：持有至到期投资减值准备 2502014年：借：应收利息 400 持有至到期投资——利息调整 30 贷：投资收益 430借：银行存款 400 贷：应收利息 400 期末持有至到期投资的账面价值=4 300+30=4 330（万元）。

【◆答案解析◆】： （1）持有至到期投资初始确认按照公允价值计量，其取得时的交易费用计入其初始确认金额。取得时的相应会计处理： 借：持有至到期投资——成本 【面值】 应收利息 【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 贷：银行存款等 【实际支付的金额】 持有至到期投资——利息调整 【差额，或借记】 （2）持有至到期投资后续采用实际利率法，按摊余成本计量。资产负债表日，分期付息、到期一次还本的债券投资的会计处理： 借：应收利息【票面利息】 持有至到期投资——利息调整【差额，或贷记】 贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】 （3）持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。计提减值时的会计处理： 借：资产减值损失【账面价值－预计未来现金流量现值】 贷：持有至到期投资减值准备 【提个醒】持有至到期投资的减值准备可以转回。

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(4)【◆题库问题◆】：[判断题] 事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：根据规定，事业单位长期投资在后续持有期间应采用成本法核算，除非追加（或收回）投资，其账面价值一般保持不变。

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(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件的该项固定资产原账面价值。也就是按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

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(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 非同一控制下企业合并形成长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，应按转换时剩余部分股权的长期股权投资的公允价值作为权益法核算的入账价值。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资由成本法转换为权益法的，应对剩余持股比例的股权投资按照权益法进行追溯调整，并将调整后的金额作为改按权益法核算的长期股权投资的入账价值，而不是按公允价值计量。 因此，本题表述错误。

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制业务（5）的会计分录。华源公司为一般纳税人，增值税税率为17％。2015年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（1）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付。（2）工程共领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）。（3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。（5）计提工程人员工资95 800元。（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。（7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。要求：假定不考虑其他相关税费，完成下面各题。

【◆参考答案◆】：借：固定资产——生产线　　　　595 800 　　 贷：在建工程——生产线　　　595 800

【◆答案解析◆】： 月底暂估固定资产成本，应将“在建工程”转入“固定资产”：450 000＋50 000＋95 800＝595 800（元）。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 关于可转换公司债券，下列表述正确的有（　 ）。
A．将权益成份确认为资本公积
B．将负债成份确认为应付债券
C．按公允价值计量负债成份初始确认金额
D．按债券面值计量负债成份初始确认金额

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】： 选项AB表述正确； 选项C表述正确，选项D表述错误，企业发行可转换公司债券，按公允价值计量负债成份初始确认金额。 综上，本题应选ABC

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于或有事项的说法中，正确的是（　　）。
A．应收账款计提坏账准备属于或有事项
B．或有事项均可以确认为预计负债
C．企业不应确认或有资产
D．清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在很可能收到时才能作为资产单独确认

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：应收账款计提坏账准备不属于或有事项，选项A不正确；与或有事项有关的义务只有在满足一定条件时，才能确认为预计负债，选项B不正确；或有资产不符合资产定义，企业不应确认或有资产，选项C正确；清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿时，补偿金额在基本确定收到时才能作为资产单独确认，选项D不正确。故选C。

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(10)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制DUIA公司2014年将固定资产转为出租时的会计分录。甲房地产公司（以下简称甲公司）于2014年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致）。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计无残值。2015年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。2016年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2016年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。要求： （1）编制甲公司2014年将固定资产转为出租时的会计分录。（2）编制甲公司2015年收取租金和计提折旧的会计分录。（3）编制甲公司2016年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：2014年12月31日借：投资性房地产　　　　 2 800　　　　 累计折旧　　　 700　　　 贷：固定资产　　　　 2 800　　　　　 投资性房地产累计折旧　　　　　　　 700

【◆答案解析◆】：（略）