下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 下列子公司中，应当纳入其母公司合并财务报表合并范围的是()。
A．已宣告破产的原子公司
B．已宣告被清理整顿的原子公司
C．联营企业
D．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司

【◆参考答案◆】：D

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 锰中毒主要是由（）的化合物引起的。
A．硅
B．锰
C．铁

【◆参考答案◆】：B

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(3)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 东方公司及其子公司(中科公司)20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：(1)20×7年12月31日，东方公司与中科公司签订一项专利权销售合同，将自行研发的一项专利权销售给中科公司，售价为550万元，当日收取价款。专利权的成本为400万元。中科公司将购买的专利权作为无形资产，购入后即投入使用。中科公司采用年限平均法计提摊销，预计该专利权可使用5年，预计净残值为零。(2)20×9年12月31日，中科公司以260万元的价格将专利权出售给独立的第三方，价款已经收取。根据税法规定，出售专利权应缴纳营业税13万元。

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：合并利润表中因专利权处置确认的损益为处置价款与合并报表角度专利权的账面价值之差。故东方公司在20×9年度合并利润表中因中科公司处置专利权确认的损益=260-(400-400/5×2)-13=7(万元)。题目中问的是确认的损失，故应为-7万元。

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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2015年度有关资料如下：（1）甲公司2015年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。（2）A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。（3）甲公司2015年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。（4）A公司2015年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元.可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2015年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求：（1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4）编制购买日抵销分录。（5）编制2015年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。（6）计算2015年12月31日合并报表中股本、资本公积和其他综合收益的金额。

【◆参考答案◆】：（1）借：长期股权投资-A公司29500（2.95×10000）贷：股本10000资本公积一股本溢价19500借：资本公积一股本溢价500贷：银行存款500（2）借：存货1100（21100-20000）固定资产3000（21000-18000）贷：应收账款100（3920-3820）资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25（100×25%）贷：递延所得税负债1025（4100×25%）（3）甲公司合并成本=2.95×10000=29500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000（万元），合并商誉=29500-35000×70%=5000（万元），少数股东权益=35000×30%=10500（万元）。（4）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）盈余公积1200未分配利润2800商誉5000贷：长期股权投资-A公司29500少数股东权益10500（5）①对A公司财务报表项目进行调整借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：资本公积1000递延所得税资产25贷：递延所得税负债1025借：营业成本1100贷：存货1100借：递延所得税负债275贷：所得税费用275（1100×25%）借：管理费用150（3000÷20）贷：固定资产150借：递延所得税负债37.5（150×25%）贷：所得税费用37.5借：应收账款100贷：资产减值损失100借：所得税费用25贷：递延所得税资产25②长期股权投资由成本法改为权益法A公司调整后本年净利润=10500+应收账款调整（100-25）一存货调整（1100-275）-固定资产调整（150-37.5）=9637.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637.5×70%=6746.25（万元）。借：长期股权投资6746.25贷：投资收益6746.25借：投资收益3150（4500×70%）贷：长期股权投资3150借：长期股权投资700（1000×70%）贷：其他综合收益700③编制2015年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=2800（年初）+9637.5-2000（提取盈余公积）-4500（分派股利）=5937.5（万元）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746.25+700-4500（分派股利）×70%=33796.25（万元）少数股东损益=9637.5×30%=2891.25（万元）少数股东权益的年末余额=35000×30%+2891.25+1000×30%-4500×30%=12341.25（万元）借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）其他综合收益1000盈余公积3200（1200+2000）未分配利润5937.5商誉5000贷：长期股权投资33796.25少数股东权益12341.25（6）①股本=300000+10000=310000（万元）。②资本公积=490000+（19500-500）=509000（万元）。③其他综合收益=10000+600+700=11300（万元）。

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(5)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：A公司2014年和2015年发生下列与投资和企业合并有关的事项：（1）A公司于2014年12月29日以货币资金11500万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2015年12月31日，A公司又出资1880万元自B公司的少数股东处取得B公司10%的股权。假定A公司与B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假定A公司资本公积中的资本溢价为500万元。有关资料如下：①2014年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。②2015年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额及在该日的公允价值情况如下表所示：（2）A公司于2014年1月1日以货币资金1000万元取得D公司（上市公司）5%的股份作为可供出售金融资产核算。取得投资时D公司可辨认净资产的公允价值为19000万元（与账面价值相等）。2015年12月31日，甲公司另支付12000万元取得D公司50%的股份，从而能够对D公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日D公司可辨认净资产公允价值为23000万元。2014年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为1200万元，2015年12月31日甲公司原取得D公司股权的公允价值为1220万元。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）根据资料（1），①确定购买日；②计算2015年12月31日该项长期股权投资的账面价值；③计算合并财务报表中A公司对B公司投资形成的商誉的价值；④计算合并财务报表中调整所有者权益的金额。（2）根据资料（2），①计算2015年12月3J日甲公司个别财务报表中确认的对D公司长期股权投资的金额；②计算甲公司合并财务报表中应确认的对D公司商誉的金额。

【◆参考答案◆】：（1）①购买日为取得控制权的日期，即为2014年12月29日。②2014年12月29日A公司取得对B公司长期股权投资的成本为11500万元。2015年12月31日，A公司在进一步取得B公司10%的少数股权时，支付价款1880万元。2015年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11500+1880=13380（万元）。③合并财务报表中的商誉为A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=11500-16000×70%=300（万元）。④合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17000×10%=1700（万元）。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1880万元与按照新取得的股权比例（10%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。即调减所有者权益180万元。（2）①2015年12月31日甲公司个别报表中确认的对D公司长期股权投资的金额=1220+12000=13220（万元）。②2015年12月31日甲公司合并报表中应确认的对D公司商誉的金额=（1220+12000）-23000×55%=570（万元）。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] 长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额由一项采用直线法、按5年摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司实现净利润100万元，20×8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司又实现净利润120万元，黄河公司按净利润的10%提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变，在20×8年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（）。
A．600万元
B．720万元
C．660万元
D．620万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：20×8年末长期股权投资按权益法调整后的余额=500+100+120-60-(500-400)／5×2=620(万元)

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。(1)2010年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。(2)2011年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。

【◆参考答案◆】：C

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司及其子公司（乙公司）2013年至2015年发生的有关交易或事项如下：（1）2013年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。2013年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元，未发生跌价准备。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）2015年12月31日，乙公司以260万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司在2015年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）万元。
A．-60
B．-40
C．-20
D．40

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：甲公司在2015年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=（400-400/5×2）-260=-20（万元）。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有权力的有（）。
A．甲公司和A公司共同投资W公司，根据W公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导W公司的相关活动
B．甲公司和B公司分别持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，甲公司和B公司根据其享有X公司所有者权益的比例，各自有权任命6名和4名董事
C．甲公司持有Y公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
D．甲公司持有Z公司45%的投票权，其他两位投资者各持有Z公司26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%

【◆参考答案◆】：A, B, C

【◆答案解析◆】：选项D，甲公司持有投票权的规模及其他股东持有的投票权的相对规模，足以得出甲公司不拥有权力的结论。只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资者的相关活动。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2015年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元，未发生跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定母、子公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%，则编制2015年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）万元。
A．135
B．138.75
C．150
D．161.25

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响2015年合并净利润的金额=［（1000-800）-（1000-800）110×9/12］×（1-25%）=138.75（万元）。