长江钢管股份有限公司通过债务重组方式取得长期股权投资的核算【案例背景】长江钢管股份有限公司（以下称长

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 长江钢管股份有限公司通过债务重组方式取得长期股权投资的核算【案例背景】长江钢管股份有限公司（以下称长江钢管）为增值税一般纳税人，是集生产无缝钢管、不锈钢管、彩板、海绵铁、铁合金、铜线杆、铝线等多种冶金产品为一体的上市公司。适用的增值税税率为17%，按照10%提取盈余公积，各事项均不考虑所得税影响。长江钢管2011年至2013年长期教权投资业务等有关资料如下。（1）2011年1月1日，长江钢管应收黄河股份有限公司（以下称黄河公司）账款的账面余额为2300万元，已计提坏账准备200万元。由于黄河公司发生财务困难，长江钢管与黄河公司达成债务重组协议，同意黄河公司以银行存款200万元、B产品一批和自身普通股抵偿全部债务。按照重组组议要求，长江锕管另行单独向黄河公司支付与B产品相关的增值税进项税额。根据黄河公司有关资料，B产品账面成本为500万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为500万元；用于抵债的普通股为、50万股，股票市价为每股20元，股票面值为1元。当日，长江钢管与黄河公司办理完股权过户手续，黄河公司可辨认净资产公允价值为12400万元。长江钢管将取得的B产品作为库存商品核算，将取得的黄河公司的普通股作为可供出售金融资产核算。（此前长江钢管未持有黄河公司股权，取得后，持有黄河公司10%的股权）。（2）2011年3月2日，黄河公司发放2010年度现金股利，长江钢管收到50万元现金股利；2011年12月31日，长江钢管持有黄河公司股权的公允价值为1400万元。（3）2012年1月1日，长江钢管以银行存款2800万元购入黄河公司20%股权。至此持股比例达到30%，能够对黄河公司施加重大影响。2012年1月1日，黄河公司的可辨认净资产的公允价值为13000万元，与所有者权益账面价值相等。当日，长江钢管持有黄河公司原10%股权的公允价值仍为1400万元。（4）2012年6月18日，黄河公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给长江钢管，长江钢管将取得的商品作为存货核算。至2012年年末长江钢管已对外销售该批存货的40%。2012年度，黄河公司实现净利润1200万元。 （5）2013年度，黄河公司发生亏损8000万元。长江钢管上年剩余的存货至2013年年末仍未对外出售。（1）计算2011年1月1日长江钢管与黄河公司进行债务重组应确认的债务重组损失，并对长江钢管该项债务重组事项如何进行会计处理提出分析意见。（2）计算2011年1月1日黄河公司与长江钢管进行债务重组增加的当年度利润总额，并对黄河公司该项债务重组事项如何进行会计处理提出分析意见。（3）分析计算2012年1月1日长江钢管追加投资后，按照权益法确定的长期股权投资的入账价值，并列示追加投资时的会计分录（4）计算2012年年底长江钢管按照权益法应确认对黄河公司的投资收益。（5）说明2013年年末长江钢管对黄河公司投资的会计处理。

【◆参考答案◆】：（1）2011年1月1日长江钢管与黄河公司进行债务重组应确认的债务重组损失=2300-200-200-500-500×2=400（万元）会计处理：长江钢管应以取得的银行存款200万元与另行单独支付的增值税85万元的差额作为银行存款入账，以抵债取得的B产品的公允价值500万元作为存货入账价值，以抵债取得的股票投资的公允价值1000万元作为可供出售金融资产入账。重组债权的账面余额2300万元与受让的银行存款200万元、非现金资产（抵债B产品）的公允价值500万元、因放弃债权而享有的股权的公允价值1000万元之间的差额为600万元。该差额冲减已计提的坏账准备200万元后，仍有损失400万元，计入营业外支出。（2）2011年1月1日黄河公司与长江钢管进行债务重组增加的当年度利润总额=500-400+600=700（万元）会计处理：黄河公司以银行存款200万元、库存商品（B产品）500万元、债权人长江钢管因放弃债权而享有的股权的公允价值1000万元抵偿债务，应付账款2300万元与抵债资产公允价值的差额600万元作为债务重组利得；抵债的库存商品应确认收入，结转成本；股权的公允价值1000万元与股本50万元的差额作为资本公积。（3）2011年12月31日，长江钢管持有黄河公司股权的公允价值为1400万元。2012年1月1日，长江钢管因追加投资能够对黄河公司施加重大影响，可供出售金融资产转为长期股权投资核算，长期股权投资的初始投资成本=1400+2800=4200（万元），当日，享有黄河公司可辨认净资产公允价值的份额=13000×30%=3900（万元），因初始投资成本大于享有可辨认净资产公允价值的份额，无需调整长期股权投资的入账价值，因此，按照权益法确定的长期股权投资的入账价值为4200万元。追加投资日的会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本2800贷：银行存款2800借：长期股权投资——投资成本1400贷：可供出售金融资产——成本1000——公允价值变动400借：其他综合收益100贷：投资收益400（4）2012年年底长江钢管应确认的投资收益=［1200-（800-600）×（1—40%）］×30%=324（万元）（5）2013年，黄河公司发生超额亏损，长江钢管应确认其分担的投资损失，并冲减长期股权投资的账面价值。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲上市公司(以下简称甲公司)2010年、2011年发生的与无形资产相关的业务如下：(1)2010年1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为800万元，每年末付款200万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费1万元。假定银行同期贷款利率为5%，4年期、5%的复利现值系数为0.8227;4年期、5%的年金现值系数为3.5460。(2)2010年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2011年3月16日，甲公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：转让该无形资产发生的净损益=50-3-[300-300/5×3]=-73(万元)【该题针对"无形资产的处置"知识点进行考核】

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项目，在计算应纳税所得额时，应做纳税调减的有()。
A．期末可供出售金融资产公允价值上升
B．期末可供出售金融资产公允价值下降
C．期末交易性金融资产公允价值上升
D．期末计提存货跌价准备
E．期末确认国债利息收入

【◆参考答案◆】：C, E

【◆答案解析◆】：可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确;D选项应该做纳税调增处理。[该题针对"应交所得税的计算"知识点进行考核]

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是()
A．计量差错引起的原材料盘亏
B．自然灾害造成的原材料损失
C．原材料运输途中发生的合理损耗
D．人为责任造成的原材料损失

【◆参考答案◆】：D

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括()。
A．材料销售收入
B．包装物销售收入
C．出租固定资产取得的租金收入
D．利息收入
E．收取的物业管理费收入

【◆参考答案◆】：C, D

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：让渡资产使用权收入。选项AB是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，计入“其他业务收入”;选项E，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关收入确认的表述中，正确的有()
A．附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入
B．销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入
C．资产使用费收入应当按合同规定确认收入
D．分期预收款销售应当在交付商品时确认收入
E．订货销售应当在收到款项时确认收入

【◆参考答案◆】：B, C, D, E

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立A公司，甲公司以一项固定资产出资，占A公司股权的30%，能够与乙公司、丙公司共同控制A公司的生产经营决策。则下面关于出资日，甲公司对此业务的处理不正确的是()
A．甲公司个别报表中应确认投出固定资产的处置损益
B．甲公司个别报表中应按照付出资产的公允价值确认取得的长期股权投资的价值
C．甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应抵消归属于乙公司、丙公司的部分
D．甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：选项C，投出非货币性资产取得对合营企业的投资的，甲公司合并报表中对于投出固定资产的处置损益应确认归属于乙公司、丙公司的部分。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司为购建一栋办公楼专门借入长期借款2000万，同时占用的一般借款有以下两笔：一年前借入3年期长期借款1000万;购建当年发行的债券2000万元，则下列说法正确的有()。
A．甲公司的专门借款在资本化期间的利息费用都应该资本化
B．甲公司占用的债券资金的利息费用应该用实际利率计算确定
C．甲公司一般借款资本化金额计算时应该减掉其短期投资收益
D．专门借款利息费用化金额也应该减掉短期投资收益

【◆参考答案◆】：B, D

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：借款费用资本化金额的确定(综合)。选项A，专门借款在资本化期间的利息费用减掉短期投资收益的金额应该资本化;选项C，一般借款资本化金额计算时不用考虑短期投资收益。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。(2)1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000元万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。(3)1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。(4)1月1日，取得戊公司25%股权，成本为1200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允值为4600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。(5)持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2007年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2007年12月31日的市场价格为1200万元，2008年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：C, D

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 销售毛利率＋（）＝1
A．变动成本率
B．销售成本率
C．成本费用率
D．销售利润率

【◆参考答案◆】：B