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(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 【提示：由于题库的简答题设置更利于浏览，因此将简答与综合全部上传至简答题版面，其他卷类同，另外后面额外补充了两道回忆的B卷的真题，所以本卷总分值大于100，大家不用纠结，忽略即可，考试时总分值还是100O(∩_∩)O~】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）与20×3年开始对高管人员进行股权激励。 　　具体情况如下： 　　（1）20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权与到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排： 　　20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×4年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。 　　（2）20×3年，甲公司实现净利润12 000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。 　　20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。 　　（3）20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权股票期权全部行权。 　　20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。 　　其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。 　　要求：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。（3）计算甲公司20×3年基本每股收益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。 　　该股份支付的授予日：20×3年1月2日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。 　　20×3年，企业应确认与股份支付相关的费用＝（50×40 000×5×1/1+50×40 000×5×1/2+50×40 000×5×1/3）/10000＝1833.33（万元）；借：管理费用　　　　　1833.33　　贷：资本公积——其他资本公积　1833.33　　20×4年，企业应确认的费用＝（50×40 000×5×1/1+50×40 000×5×2/2+50×40 000×5×2/3）/10000-1833.33＝833.34（万元）；相关会计分录为： 　　借：管理费用　　　　　　833.34　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　833.34 　　（2）因职工行权增加的股本＝50×40000/10000×1＝200（万股） 　　形成的股本溢价＝（50×40000×5×1/1+50×40000×8）/10000－200＝2400（万元） 　　借：银行存款　　　　　　　　　1600　　　　资本公积——其他资本公积　1000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　 200　　　　　　资本公积——股本溢价　　　2400　　（3）甲公司20×3年的基本每股收益＝12 000/5000＝2.4（元）。

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(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，不正确的有（　）。
A．以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B．现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理
C．对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
D．市场条件影响了企业对预计可行权情况的估计

【◆参考答案◆】：B D

【◆答案解析◆】：选项B，除非是立即可行权的处理，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理；选项D，市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 美佳公司2015年7月1日甲材料无结存，7月5日购进甲材料200公斤，每公斤20元，7月12日购进甲材料150公斤，每公斤22元，7月15日发出甲材料50公斤，7月23日发出甲材料100公斤，美佳公司采用先进先出法核算发出材料成本，那么美佳公司2015年7月末甲材料的结存金额为（）元
A．4000.0
B．4400.0
C．4300.0
D．4600.0

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：美佳公司2015年7月末剩余甲材料数量=200+150-50-100=200公斤，而7月12日最后一次购进150公斤，7月5日购进的甲材料还剩余50公斤，因此7月份结余的甲材料金额=50*20+150*22=4300元，因此选择答案C。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年4月1日与乙公司签订购销合同。合同规定，乙公司以200万元的价格购入甲公司商品，甲公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为120万元，已计提跌价准备20万元。同时，双方还签订了补充协议，规定甲公司于2015年11月30日按220万元的价格回购全部商品。下列关于甲公司与乙公司销售业务的表述中，正确的是（　）。
A．2015年确认财务费用20万元
B．2015年11月30日按220万元的价格购回全部商品，其存货入账价值为220万元
C．2015年确认成本为100万元
D．2015年确认收入为200万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：选项B，回购商品时，存货的入账价值并不发生变化；选项C和D，售后回购，不确认收入和费用。售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移，收到的款项属于负债。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 关于企业集团内的股份支付，结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，借记长期股权投资，贷记（ ）。
A．资本公积（其他资本公积）
B．管理费用
C．资本公积——股本溢价
D．应付职工薪酬

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】：结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 2014年1月1日，甲、乙、丙三方共同投资设立了M有限责任有限公司（以下简称M公司）,M公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲以其生产的产品作为投资（M公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为20万元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的不含税价款为20万元，增值税税额为3.4万元。假定M公司的实收资本总额为50万元，甲公司在M公司享有的份额为30%。M公司采用实际成本法核算存货。下列有关M公司的会计处理中，不正确的有（　　）。
A．原材料的入账价值为20万元
B．计入应交税费——应交增值税（进项税费）的金额为3.4万元
C．计入实收资本——甲的金额为23.4万元
D．计入资本公积——资本溢价的金额为0万元

【◆参考答案◆】：C D

【◆答案解析◆】：甲公司在M公司享有的实收资本金额=50×30%=15（万元），选项C不正确；计入资本公积——资本溢价的金额=20+3.4-15=8.4（万元），选项D不正确。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] H公司于2012年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为1500万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。H公司2015年应计提的折旧额为（ ）。
A．250万元
B．400万元
C．300万元
D．350万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：2015年应计提的折旧额＝（1500－1500/10×3）×5/15＝350（万元） 【提示】本题是从2015年1月1日起变更折旧年限，则剩余使用年限是5年，使用年数总和法的分母是=1+2+3+4+5=15，折旧率是5/15。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。甲公司2014年年末对该生产线进行减值测试。相关资料如下：（1）该生产线原值为500万元，已计提累计折旧100万元，预计尚可使用2年。假定该生产线存在活跃市场，其公允价值340万元，直接归属于该生产线的处置费用为15万元。该公司在计算其未来现金流量的现值时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的美元最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。　　（2）甲公司批准的财务预算中2015年、2016年该生产线预计现金流量的有关资料如下：销售甲产品的现金收入50万美元、30万美元，购买生产产品甲的材料支付现金10万美元、15万美元，设备维修支出现金0.5万美元、2万美元，2016年处置该生产线所收到净现金流量0.2万美元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。复利现值系数如下：（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900。　　（3）2014年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币。2014年年末生产线应计提的减值准备为（　）。
A．39.01万元
B．42.3万元
C．64.27万元
D．67.3万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：预计2015年未来现金流量＝50－10－0.5＝39.5（万美元）；预计2016年未来现金流量＝30－15－2＋0.2＝13.2（万美元）；预计未来现金流量现值＝（39.5×0.9434＋13.2×0.8900）×6.85＝335.73（万元）。　　该生产线预计未来现金流量的现值335.73万元大于其公允价值减去处置费用后的净额325（340－15）万元，所以，生产线的可收回金额为335.73万元，与账面价值400（500－100）万元比较，应计提的减值准备＝400－335.73＝64.27（万元）。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2012年12月31日购入一台价值1000万元的设备，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按10年计提折旧。各年实现的利润总额均为1600万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，则下列有关甲公司所得税的会计处理表述不正确的是（　）。
A．2013年末应确认递延所得税负债25万元
B．2014年末累计产生的应纳税暂时性差异为160万元
C．2014年确认的递延所得税费用为40万元
D．2014年利润表确认的所得税费用为400万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2013年末，固定资产账面价值＝1000－1000/10＝900（万元）；计税基础＝1000－1000×20%＝800（万元）；应确认的递延所得税负债＝(900—800)×25%＝25（万元）。2014年末，账面价值＝1000－1000/10×2＝800（万元）；计税基础＝800－800×20%＝640（万元）；资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异160万元；　　递延所得税负债余额＝160×25%＝40（万元）；递延所得税负债发生额＝40－25＝15（万元），即应确认递延所得税费用15万元,选项C错误。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2014年应确认的所得税费用＝1600×25%＝400（万元）。

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）
A．自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值
B．使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值
C．同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产
D．非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A,尚未达到预定用途的无形资产，由于其价值具有较大的不确定行，应当每年进行测试；在建工程、研发支出要提减值；选项B,使用寿命不确定的无形资产在持有期间无需进行摊销，但至少在每年年末进行减值测试；选项C,同一控制下不需要确认该金额。