下列对于财务报表审计的作用和局限性的说法中正确的是()

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(1)【◆题库问题◆】:[单选] 下列对于财务报表审计的作用和局限性的说法中正确的是()
A.注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是结论性的
B.审计意见本身可以看成是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证
C.审计能提供合理保证,也能提供绝对保证
D.财务报表审计可以提高财务报表的可信赖程度,对注册会计师审计工作发挥着导向作用

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:由于审计存在固有限制,注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的,选项A错误;虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断,但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证,选项B错误;审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证,选项C错误。

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(2)【◆题库问题◆】:[单选] 下列情形中,没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是()
A.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系
B.注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务
C.某项目经理已经连续五年对W公司审计,由于对W公司较熟悉,容易发现问题,故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作
D.除非法律法规允许或要求,注册会计师应当拒绝承担保管客户资金和其他资产的责任

【◆参考答案◆】:D

【◆答案解析◆】:【答案解析】:选项A,属于自身利益导致的不利影响;选项B,注册会计师不得采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务;选项C,会计师事务所应定期轮换项目负责人及签字的注册会计师。【该题针对“职业道德概念框架”知识点进行考核】

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(3)【◆题库问题◆】:[单选] 对企业存货进行盘点,审计人员抽点的样本一般不低于存货总量的()。
A.20%
B.5%
C.15%
D.10%

【◆参考答案◆】:D

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(4)【◆题库问题◆】:[判断题] 注册会计师获取审计证据时,不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。()
A.正确
B.错误

【◆参考答案◆】:正确

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(5)【◆题库问题◆】:[多选] 下列有关注册会计师审计的说法中,正确的有()
A.注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果
B.注册会计师审计的独立体现为双向独立
C.注册会计师审计实提供的是一种有偿服务
D.政府审计比注册会计师审计更具有独立性

【◆参考答案◆】:A, B, C

【◆答案解析◆】:【答案解析】:政府审计体现为较强的单向独立,注册会计师审计体现为双向独立。因此,选项D不正确。

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(6)【◆题库问题◆】:[多选] 注册会计师针对评估的与收入确认相关的舞弊重大错报风险时,可以采取的应对措施有()。
A.针对收入项目,使用分解的数据实施实质性分析程序
B.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议
C.检查已记录的大额现金收入,关注其是否有真实的商业背景
D.获取或编制主营业务收入明细表,复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符

【◆参考答案◆】:A, B, C

【◆答案解析◆】:选项D是常规审计程序,并不是应对由于舞弊导致的重大错报风险的审计程序。

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(7)【◆题库问题◆】:[问答题,简答题] 公开发行H股的乙股份有限公司(以下简称乙公司)系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对乙公司2014年度财务报表进行审计,于2015年3月15日完成了审计工作,乙公司2014年度财务报告于2015年3月15日获董事会批准,并于2015年3月20日正式对外报出。乙公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下:资料一:乙公司未经审计的2014年度财务报表利润总额为300万元,A注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为120万元。资料二:审计乙公司2014年度应收账款时,在应收账款明细表中总共列示了4000笔应收账款,账面价值合计为1200万元。注册会计师评估该账户存在的重大错报风险为中,且除执行函证程序外预计不执行其他实质性程序,确定的可容忍错报为50万元。样本规模就是积极函证的数量,并假定在整个过程中所有的函件都有答复,并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。资料三:在对乙公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项:(1)乙公司为建造一栋办公楼,于2013年12月1日借入期限为三年,本金为1000万元,年利率为6%,按年付息到期一次还本的专门借款。另外,2014年1月1日乙公司又借入一般借款200万元,年利率为7%,期限为2年,每年年末计提利息,将于2015年12月31日到期。工程采用出包方式,2014年1月1日,用银行存款支付工程价款300万元;工程因质量纠纷于2014年3月1日到2014年6月30日发生非正常中断。2014年9月1日用银行存款支付工程价款800万元,工程于2015年1月31日达到预定可使用状态。2015年2月10日办理竣工决算,2015年2月28日交付使用。乙公司借款费用按年资本化。2014年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元,该公司未对上述借款费用业务进行处理,仅将取得的利息2万元计入了"银行存款",冲减了财务费用。(2)2014年5月,乙公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元,累计摊销为5万元,未计提减值准备,该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中,乙公司应交营业税为25万元,并办妥了有关法律手续。乙公司于2014年5月做了借记"应付账款"240万元、"累计摊销"5万元、"营业外支出一处置非流动资产损失"30万元,贷记"无形资产"200万元、"应交税费一应交营业税"25万元、"资本公积"50万元的会计处理。(3)乙公司于2014年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%),该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税额),成本为1800万元,货款将于2015年4月收取,乙公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题,该批产品于2015年2月8日被退回,已取得应退回的增值税有关证明。乙公司尚未对该销售退回进行会计处理(不考虑应收账款计提坏账准备)。(4)检查2014年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时,发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查,乙公司于2011年2月由国外购入二套价值100万美元的矿山采掘设备,但因该国发生战乱而与供应商失去联系。乙公司于2014年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。(5)2013年1月1日,乙公司以银行存款300万元取得甲公司10%的股权,对甲公司不具有重大影响,乙公司将其作为可供出售金融资产核算。2013年末,乙公司取得上述股权的公允价值为330万元。2014年6月30日,乙公司取得上述股权的公允价值为350万元。2014年7月1日,乙公司又以700万元取得甲公司20%的股权,当日甲公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元,取得该部分股权后,乙公司派人参与甲公司生产经营决策的制定过程。乙公司在再次取得股权时进行了如下账务处理,借记"可供出售金融资产700",贷记"银行存款700"。要求:(1)针对资料二,假定使用非统计抽样,请代A和B注册会计师确定初始样本规模应为多少?如果上述样本的账面价值为170000万元,审计后认定的价值为171064元,乙公司2014年12月31日应收账款账面价值为12000000元,并假定误差与账面价值不成比例关系,请运用差异法推断乙公司2014年12月31日应收账款的总体实际价值(要求列示计算过程)。(2)针对资料三中事项(1)至(5),请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响,下同。调整分录中的金额用万元表示)。(3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定乙公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项,乙公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(4)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定乙公司同时存在资料三中的事项(4)和事项(5),并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)。在不考虑其他条件的前提下,请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告,并请代为续编以下审计报告。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审计报告乙股份有限公司全体股东:(引言段略)一、管理层对财务报表的责任略二、注册会计师的责任略……

【◆参考答案◆】:(1)初始样本量为56。n=总体账面金额/可容忍错报×保证系数=1200/50×2.3=56平均差额=(171064-170000)÷56=19(元)估计的总体差额=19×4000=76000(元)估计的总体价值=1200000+76000=1276000(元)(2)对事项(1),A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录:借:在建工程40.33财务费用33.67贷:应付利息74(1000×6%+200×7%)【解析】利息资本化金额=1000×6%-2-1000×6%÷12×4=60-2=20=38(万元)另外,因为在2014年9月1日时累计资产支出为1100万元,超过了专门借款1000万元,超过的100万元部分占用的是一般借款,其应资本化的金额为:100×7%×4/12=2.33(万元),所以,2014年借款利息应予以资本化的金额为:38+2.33=40.33(万元)对事项(2),A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录:借:资本公积50贷:营业外收入--债务重组利得50对事项(3),A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录:A.调减收入:借:营业收入2000应交税费--应交增值税(销项税额)340贷:应收账款--己公司2340B.调减成本:借:存货--库存商品1800贷:营业成本1800对事项(4),A和B注册会计师无需作出审计调整。对事项(5),A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录:借:长期股权投资700贷:可供出售金融资产700借:长期股权投资350贷:可供出售金融资产--成本300--公允价值变动30投资收益20借:其他综合收益30贷:投资收益30借:长期股权投资--成本150贷:营业外收入150

【◆答案解析◆】:2013年1月1日:借:可供出售金融资产--成本300贷:银行存款3002013年末:借:可供出售金融资产--公允价值变动30贷:其他综合收益302014年7月1日:借:长期股权投资700贷:银行存款700借:长期股权投资350贷:可供出售金融资产--成本300--公允价值变动30投资收益20借:其他综合收益30贷:投资收益30增资日,长期股权投资的初始投资成本=350+700=1050万元甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=4000×30%=1200(万元)借:长期股权投资--成本150贷:营业外收入150(3)就事项(1),A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;就事项(2),A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;就事项(3),A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告;就事项(4),A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告;就事项(5),A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。(4)A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。补充的审计报告内容如下:三、导致保留意见的事项乙公司于2014年7月1日又以700万元取得甲公司20%的股权,并派人参与甲公司生产经营决策的制定过程,对甲公司产生重大影响,应以长期股权投资进行核算,但乙公司依然按照可供出售金融资产进行核算,乙公司未按照恰当的企业会计准则的规定编制,将导致乙公司资产少计170万元,利润少计200万元,所有者权益多计30万元。四、保留意见我们认为,除"(三)导致保留意见的事项"段所述事项可能产生的影响外,甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。

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(8)【◆题库问题◆】:[多选] 下列各项中,A注册会计师应在业务约定书中予以明确的内容有()
A.审阅业务的目标
B.预期提交的报告样本
C.预期发表的审阅意见类型
D.有关不能信赖财务报表审阅提示错误、舞弊和违反法规行为的说明

【◆参考答案◆】:A, B, D

【◆答案解析◆】:注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见,并签订业务约定书。业务约定书应当包括下列内容:(1)审阅业务的目标。(2)管理层对财务报表的责任。(3)审阅范围。审阅范围应提及按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行审阅工作。(4)注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。(5)预期提交的报告样本。(6)说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。(7)说明没有实施审计,因此,注册会计师不发表审计意见,不能满足法律法规或第三方对审计的要求。

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(9)【◆题库问题◆】:[单选] A注册会计师在对应收账款实施函证程序时,针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是()
A.应收账款的存在性
B.应收账款的可变现净值
C.应收账款金额的准确性
D.应收账款是否归属于甲公司

【◆参考答案◆】:B

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(10)【◆题库问题◆】:[多选] 下列()阶段实施分析程序是强制要求的。
A.实施控制测试
B.实施实质性程序
C.实施风险评估程序
D.总体复核

【◆参考答案◆】:C, D

【◆答案解析◆】:【该题针对“分析程序”知识点进行考核】

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