编制2015年12月31日的会计分录

(1)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2015年12月31日的会计分录2014年11月5日，某捐资举办的民办学校获得一笔23 000元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校2015年度科研竞赛的前十名学生。该民办学校在2015年12月25日将2014年收到的23000元捐款以现金的形式奖励给了科研比赛的前十名学生。要求：编制与该交易有关的相关会计分录。

【◆参考答案◆】：借：捐赠收入——限定性收入 23 000 贷：限定性净资产 23000

【◆答案解析◆】： 期末，DUIA学校应将“捐赠收入——限定性收入”账面余额23 000元转入“限定性净资产”科目。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] DUIA上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A．因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年
B．期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
C．年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
D．发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项A不属于，改良后相当于是一项新的固定资产，与以前相比具有本质差别，与会计政策变更和会计估计变更均无关； 选项BC不属于，属于正常的业务核算； 选项D属于。 综上，本题应选D

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(3)【◆题库问题◆】：[单选] 企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，已经用于开发或建造自用项目的，通常通过（　　）科目核算。
A．固定资产
B．在建工程
C．无形资产
D．长期待摊费用

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍通过无形资产核算。综上所述，故而选C

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有（）。
A．政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款
B．政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息
C．政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
D．企业收到的即征即退的营业税

【◆参考答案◆】： A B C

【◆答案解析◆】：D项，企业收到的即征即退的营业税属于与收益相关的政府补助。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 下列交易或事项中，影响所有者权益的有（　　）。
A．可供出售金融资产公允价值上升
B．持有至到期投资确认当期应收利息
C．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额
D．资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额

【◆参考答案◆】： A B C D

【◆答案解析◆】：选项A，可供出售金融资产公允价值上升应记入“其他综合收益”科目，影响所有者权益金额；选项B,持有至到期投资确认利息收入计入投资收益，期末结转最后影响所有者权益；选项C，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，影响所有者权益金额；选项D,资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额计入公允价值变动损益，最终影响所有者权益。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 资产负债表日后事项在对报告期间的财务报表进行调整时，可以调整的项目包括（　　）。
A．所有者权益项目
B．货币资金项目
C．资产减值损失项目
D．营业外支出项目

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】： 选项ACD可以调整，选项B不调整，资产负债表日后调整事项如果涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表中的相关项目。 综上，本题应选B

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(7)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理A公司在2011年至2013年发生了如下与债务重组相关的事项：（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2 200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为1 500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1 200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素。要求：（1）计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值；（2）计算B公司债务重组利得的金额；（3）分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录；（4）假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理；（5）假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

【◆参考答案◆】：假定B公司2012年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入 2012年12月31日： 借：财务费用　　　　　　　　　　24 　　贷：银行存款　　　　　　　　　 24 借：预计负债 12 　　贷：营业外收入 12 2013年12月31日： 借：应付账款——债务重组　　　　　600 　　财务费用　　　　　　　　　　24 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　624

【◆答案解析◆】：略

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 盈盈企业于20×9年6月20日取得默默企业10％的股权，于20×9年12月20日进一步取得默默企业15％的股权并有重大影响，于2×10年12月20日又取得默默企业40％的股权，开始能够对默默企业实施控制，则企业合并的购买日为（ 　）。
A．20×9年6月20日
B．20×9年12月20日
C．2×10年12月20日
D．2×11年1月1日

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：针对本题最终取得控制日，即2×10年12月20日为购买日。综上所述，故而选C

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(9)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算购买日合并商誉的金额DUIA公司是一家上市公司，有关资料如下：（1）2015年1月1日，DUIA公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了HAPPY公司80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，能够对HAPPY公司实施控制。DUIA公司定向增发普通股股票5 000万股，每股面值1元，每股市场价格5元，DUIA公司另行支付发行费用300万元。DUIA公司与HAPPY公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，销售无形资产适用的增值税税率为6%，适用的所得税税率为25%。（2）HAPPY公司2015年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为30 000万元。（其中：股本7 000万元，资本公积18 000万元，盈余公积500万元，未分配利润4 500万元）除一批存货账面价值与公允价值不相等，其他均相等。该存货账面价值为6 000万元，公允价值为6 500万元。（3）HAPPY公司2015年实现净利润3 000万元，当年提取盈余公积300万元，年末向股东宣告分配现金股利1 000万元，股利尚未支付。2015年10月10日，HAPPY公司取得一项可供出售金融资产，成本为700万元，2015年12月31日其公允价值为1 000万元。除上述事项外，所有者权益均无变动。（4）购买日发生评估增值的存货已对外售出80%。（5）2015年，DUIA公司和HAPPY公司内部交易和往来事项列示如下：①2015年7月1日，HAPPY公司将其原值为500万元，账面价值为360万的某无形资产以424万元（含增值税）出售给DUIA公司作为管理用无形资产。该无形资产摊余年限为10年，无残值，两公司均采用直线法计提摊销。截至2015年12月31日，DUIA公司尚未支付款项，HAPPY公司对其计提坏账准备20万元。②2015年9月1日，HAPPY公司向DUIA公司销售商品一批，价格为2 340万元（含增值税）。商品销售成本1 800万元，HAPPY公司收到款项存入银行。DUIA公司将该商品对外销售40%，2015年末，该批商品未发生减值。假定：不考虑增值税及所得税以外的相关税费，不考虑现金流量表的抵消（单位以万元列示）

【◆参考答案◆】：考虑递延所得税后花花公司可辨认净资产公允价值=30 000+（6 500-6 000）×（1-25%）=30 375（万元）购买日合并商誉=25 000-30 375×80%=700（万元）

【◆答案解析◆】： “存货账面价值为6 000万元，公允价值为6 500万元”表示需要对花花公司（子公司）的财务报表进行调整，同时由于存货账面价值上升从而大于计税基础，形成了应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债，分录如下： 借：存货 500 【6 500-6 000】 贷：资本公积 375 递延所得税负债 125 【500×25%】 合并商誉金额=购买子公司成本－子公司净资产的公允价值×母公司股权比率 =25 000-22 725×80%=700（万元）

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，属于民间非营利组织的有（　　）。
A．国有建设单位
B．社会团体
C．民办非企业单位
D．基金会

【◆参考答案◆】： B C D

【◆答案解析◆】：民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。综上所述，故而选BCD