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所属分类:会计考试
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(1)【◆题库问题◆】:[问答题,材料题,分析] 编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权,从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系,均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。有关资料如下:(1)2012年1月1日,大海公司账面股东权益总额为7700万元,其中股本为5000万元,资本公积为700万元,盈余公积为200万元,未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。2012年1月1日,大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外,其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同。购买日该项固定资产的公允价值为500万元,账面价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零;该项无形资产购买日的公允价值为300万元,账面价值为200万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。(2)2012年,大海公司向新华公司销售A产品100台,每台不含税售价为7.5万元,价款已收存银行。每台成本为4.5万元,未计提存货跌价准备。当年新华公司从大海公司购入的A产品对外售出40台,其余部分形成新华公司期末存货,期末新华公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。(3)2012年大海公司实现净利润620万元,宣告并分派2011年现金股利100万元;大海公司因持有可供出售金融资产使得其他综合收益增加200万元。(4)2013年,新华公司对外售出A产品30台,其余部分形成期末存货,期末未发生减值。(5)2013年大海公司实现净利润450万元,宣告并分派2012年现金股利200万元;大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得其他综合收益减少200万元。(6)其他相关资料:①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求:(1)编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。(2)编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)
【◆参考答案◆】:①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录 借:固定资产——原价 200 贷:资本公积——年初 200 借:管理费用 20 贷:固定资产——累计折旧 20 借:无形资产——原价 100 贷:资本公积——年初 100 借:管理费用 20 贷:无形资产——累计摊销 20 ②编制2012年内部交易的抵销分录 借:营业收入 750 贷:营业成本 750 借:营业成本 180 贷:存货 180 ③按权益法调整长期股权投资 对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整 借:投资收益 80 贷:长期股权投资 80 经调整后大海公司2012年度的净利润=620-(20+20)-180=400(万元)。 2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320(万元)。 借:长期股权投资 320 贷:投资收益 320 对大海公司产生其他综合收益进行调整 借:长期股权投资 160 贷:其他综合收益 160 调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000(万元) ④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益 借:股本——年初 5000 ——本年 0 资本公积——年初 1000 其他综合收益 200 盈余公积——年初 200 ——本年 62 未分配利润——年末 2038 商誉 200 贷:长期股权投资 7000 少数股东权益 1700 [(5000+1000+200+200+62+2038)×20%] 注:商誉=6600-8000×80%=200(万元) ⑤对新华公司投资收益项目的抵销 借:投资收益 320 少数股东损益 80 未分配利润——年初 1800 贷:提取盈余公积 62 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润——年末 2038
【◆答案解析◆】:①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录借:固定资产——原价 200(500-300) 贷:资本公积——年初 200借:管理费用 20(200/10) 贷:固定资产——累计折旧 20借:无形资产——原价 100(300-200) 贷:资本公积——年初 100借:管理费用 20(100/5) 贷:无形资产——累计摊销 20 ②编制2012年内部交易的抵销分录借:营业收入 750(100×7.5) 贷:营业成本 750借:营业成本 180[(100-40)×(7.5-4.5)] 贷:存货 180③按权益法调整长期股权投资对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整借:投资收益 80(100×80%) 贷:长期股权投资 80经调整后大海公司2012年度的净利润=620-(20+20)-180=400(万元)。2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320(万元)。借:长期股权投资 320 贷:投资收益 320对大海公司产生其他综合收益进行调整借:长期股权投资 160(200×80%) 贷:其他综合收益 160调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000(万元)④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益借:股本——年初 5000 ——本年 0 资本公积——年初 1000(700+200+100) 其他综合收益 200 盈余公积——年初 200 ——本年 62(620×10%) 未分配利润——年末 2038(1800+400-62-100) 商誉 200 贷:长期股权投资 7000 少数股东权益 1700 [(5000+1000+200+200+62+2038)×20%]注:商誉=6600-8000×80%=200(万元)⑤对新华公司投资收益项目的抵销借:投资收益 320 少数股东损益 80(400×20%) 未分配利润——年初 1800 贷:提取盈余公积 62 对所有者(或股东)的分配 100 未分配利润——年末 2038
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(2)【◆题库问题◆】:[单选] 2015年12月1日,博林公司向风和公司销售一批商品,开出增值税专用发票上注明销售价格200万元,增值税税额为34万元,成本为180万元,商品未发出,款项已收到。协议约定,博林公司应于2016年5月1日将所售商品购回,回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素,则2015年12月31日博林公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为()万元。
A.200
B.180
C.204
D.20
A.200
B.180
C.204
D.20
【◆参考答案◆】:C
【◆答案解析◆】: 2015年12月1日确定其他应付款200(万元),同时由于回购价220(万元)大于原售价200(万元),应在回购期间按期计提利息费用,计入当期财务费用。由于回购期为5个月,货币时间价值影响不大,因此采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用4(万元),计入其他应付款。 所以,其他应付款余额=200+(220-200)/5=204(万元)。 综上,本题应选C 【提个醒】本题涉及分录:(单位:万元) 借:银行存款 234 贷: 其他应付款 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 (商品未发出,不做减少库存商品的分录) 借:财务费用 4 贷:其他应付款 4
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(3)【◆题库问题◆】:[单选] 债务重组时,以修改其他债务条件进行债务重组的,债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值的差额,应( )。
A.计入管理费用
B.计入当期营业外支出
C.冲减财务费用
D.冲减投资收益
A.计入管理费用
B.计入当期营业外支出
C.冲减财务费用
D.冲减投资收益
【◆参考答案◆】:B
【◆答案解析◆】:比如:甲公司销售给以公司一批价值100万的货物,乙公司因经营不善导致按期付款,甲公司决定减免至80万。 甲公司的账务处理: 借:应收账款——账务重组(公允价值)——乙公司 80 营业外支出 20 贷:应收账款 100 综上所述,故而选B
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(4)【◆题库问题◆】:[多选] 关于划分为交易性金融资产的条件,下列说法正确的有( )。
A.属于非衍生工具
B.属于衍生工具
C.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期
D.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售
A.属于非衍生工具
B.属于衍生工具
C.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期
D.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售
【◆参考答案◆】: B C D
【◆答案解析◆】:满足下列条件的金融资产应划分为交易性金融资产:(1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售;(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;(3)属于衍生工具,选项A错误。
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(5)【◆题库问题◆】:[多选] 下列关于民间非营利组织的受托代理业务,表述错误的是()。
A.在受托代理业务中,民间非营利组织是受托代理业务的最终受益人
B.对于受托代理业务,民间非营利组织对受托资产以及资产带来的收益有控制权
C.民间非营利组织应当设置受托代理资产登记簿,加强对受托代理资产的管理
D.如果捐赠方没有提供有关凭据的,受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值
A.在受托代理业务中,民间非营利组织是受托代理业务的最终受益人
B.对于受托代理业务,民间非营利组织对受托资产以及资产带来的收益有控制权
C.民间非营利组织应当设置受托代理资产登记簿,加强对受托代理资产的管理
D.如果捐赠方没有提供有关凭据的,受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值
【◆参考答案◆】:A B
【◆答案解析◆】: 选项AB表述错误,在受托代理业务中,民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人,只是起到了中介人的作用,代受益人保管这些资产,并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途。对于接受捐赠的资产,民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益才具有控制权。 选项CD表述均正确。 综上,本题应选AB 【提个醒】本题要求选出“表述错误”的选项
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(6)【◆题库问题◆】:[多选] 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情形有( )。
A.换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场,以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值
B.换入资产或换出资产存在活跃市场,以市场价格为基础确定公允价值
C.以换出资产的账面价值确定其公允价值
D.换入资产或换出资产不存在同类或类似可比市场交易,采用估值技术确定公允价值
A.换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场,以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值
B.换入资产或换出资产存在活跃市场,以市场价格为基础确定公允价值
C.以换出资产的账面价值确定其公允价值
D.换入资产或换出资产不存在同类或类似可比市场交易,采用估值技术确定公允价值
【◆参考答案◆】: A B D
【◆答案解析◆】:属于以下三种情形之一的,换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量:(1)换入资产或换出资产存在活跃市场,以市场价格为基础确定公允价值;(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场,以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值;(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似可比市场交易,采用估值技术确定公允价值。
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(7)【◆题库问题◆】:[单选] 甲公司于2016年3月20日购买乙公司股票150万股,成交价格为每股9元,作为可供出售金融资产核算,购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8.25元,2016年8月30日甲公司以每股7元的价格将股票全部售出,则该项可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额为()万元。
A.-322.5
B.52.5
C.-187.5
D.3.75
A.-322.5
B.52.5
C.-187.5
D.3.75
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】: 则该项可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额=150×7-(150×9+22.5)=-322.5(万元)。 综上,本题应选A。 【提个醒】相关会计处理(单位:万元): 2016年3月20日,取得时: 借:可供出售金融资产——成本 1 372.5 贷:银行存款 1 372.5 2016年6月30日,确认公允价值变动: 借:其他综合收益 135 贷:可供出售金融资产 ——公允价值变动 135 2016年8月30日,出售投资: 借:银行存款 1 050 可供出售金融资产 ——公允价值变动 135 投资收益 187.5 贷:可供出售金融资产——成本 1 372.5 将持有期间计入所有者权益的公允价值变动转入投资收益 借: 投资收益 135 贷:其他综合收益 135 则该项可供出售金融资产出售时影响投资收益的金额=(150×7-150×8.25)+[150×8.25-(150×9+22.5)]=-187.5-135=-322.5(万元)。
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(8)【◆题库问题◆】:[判断题] 可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。( )
A.正确
B.错误
A.正确
B.错误
【◆参考答案◆】:正确
【◆答案解析◆】:可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。
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(9)【◆题库问题◆】:[多选] 五环公司为A公司、B公司、C公司和D公司提供了银行借款担保,下列各项中,五环公司不应确认预计负债的有( )。
A.A公司运营良好,五环公司极小可能承担连带还款责任
B.B公司发生暂时财务困难,五环公司可能承担连带还款责任
C.C公司发生财务困难,五环公司很可能承担连带还款责任
D.D公司发生严重财务困难,五环公司基本确定承担还款责任
A.A公司运营良好,五环公司极小可能承担连带还款责任
B.B公司发生暂时财务困难,五环公司可能承担连带还款责任
C.C公司发生财务困难,五环公司很可能承担连带还款责任
D.D公司发生严重财务困难,五环公司基本确定承担还款责任
【◆参考答案◆】:A B
【◆答案解析◆】: 对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是:(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。 选项AB不应确认,不满足第(2)个条件; 选项CD应确认。 综上,本题应选AB 【提个醒】本题要求选出“不应确认”的选项。
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(10)【◆题库问题◆】:[单选] 花花公司拥有牛牛公司70%有表决权股份,能够控制牛牛公司的生产经营决策。20×9年9月花花公司以9 500万元将自产产品一批销售给牛牛公司。该批产品的生产成本为8 500万元。至20×9年12月31日,牛牛公司对外销售了该批商品的50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%,且在未来期间预计不会发生变化。税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认( )。
A.递延所得税资产125万元
B.递延所得税负债125万元
C.递延所得税资产250万元
D.递延所得税负债250万元
A.递延所得税资产125万元
B.递延所得税负债125万元
C.递延所得税资产250万元
D.递延所得税负债250万元
【◆参考答案◆】:A
【◆答案解析◆】: 期末牛牛公司个别报表存货账面价值=4750万元,计税基础=4750万元(账面余额),没有产生暂时性差异; 期末合并报表存货账面价值=4250万元(8500×50%),计税基础=4750万元(购货方期末存货结存),确认递延所得税资产=125万元=(4750-4250)×25% 综上,本题应选A 【提个醒】合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。