某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额2000美元，上期期末市场汇率为1美元=6.30元人民

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额2000美元，上期期末市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业外币交易采用当日市场汇率折算，该企业本月10日将其中400美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期计入财务费用（汇兑损失）的金额共计（　　）元人民币。
A．24
B．28
C．52
D．-4

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：【解析】兑换400美元的汇兑损失=（6.32-6.25）×400=28（元人民币），银行存款期末余额1600美元的汇兑损失=（2000×6.3-400×6.32）-1600×6.28=24（元人民币），产生的汇兑损失总额=28+24=52（元人民币）。

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(2)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2×16年7月1日自其母公司（丁公司）取得乙公司80%股权，当日乙公司个别财务报表中净资产账面价值为6000万元。该股权系丁公司于2×14年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司80%股权时确认了1000万元商誉。2×16年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的账面价值为10000万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构费用200万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本为（　　）万元。
A．9600
B．10600
C．8000
D．9000

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本=10000×80%+1000=9000（万元）。

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项会计处理中，体现谨慎性要求的有（　）。
A．长期股权投资采用成本法核算
B．计提持有至到期投资减值准备
C．固定资产采用年数总和法计提折旧
D．将研究阶段的支出计入当期损益

【◆参考答案◆】：B C D

【◆答案解析◆】：长期股权投资采用成本法核算属于正常的会计处理。不会出现虚增资产或收益的现象，不体现谨慎性。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] H公司于2016年10月1日购买某上市公司700万股普通股股票，划分为可供出售金融资产核算。2016年10月1日，该上市公司股票价格为每股10元。H公司共支付7021万元，其中21万元是支付的交易费用。2016年12月31日，每股股票的收盘价为13.6元，预计处置全部股票将发生交易费用22万元。H公司下列会计处理中错误的是（　　）。
A．2016年10月1日每股股票的公允价值为10元
B．2016年10月1日每股股票的公允价值为10.03元
C．该上市公司股票的初始入账金额为7021万元
D．2016年12月31日每股股票的公允价值为13.6元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：在确定公允价值时，交易费用不应该被考虑在内。

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(5)【◆题库问题◆】：[多选] 对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理（　）。
A．在不考虑相关总部资产的情况下，各资产组也不需要进行减值测试
B．认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分
C．比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理
D．直接将减值全部分摊至总部资产

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： ①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。③比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。

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(6)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 甲公司和乙公司2015年度和2016年度发生的有关交易或事项如下：（1）2015年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失1200万元，截止2015年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。2015年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与2015年6月30日相同。2016年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。（2）因丁公司无法支付甲公司货款3 5000万元，甲公司2015年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3 3000万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3 5000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 3000万元。2015年6月20日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2015年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。2015年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4 5000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述固定资产的成本为3 0000万元，原预计使用30年，截止2015年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。（3）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5 3750万元。（4）2016年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司60%股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4 0000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2 8000万元，戊公司另支付补价1 2000万元。2016年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1 2000万元。（5）其他资料如下：①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。②乙公司2015年7月1日至12月31日期间实现净利润2000万元。2016年1月1日至6月30日期间实现净利润2600万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。③本题不考虑税费及其他影响事项。要求:（1）对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2015年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。（2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。（3）确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。（4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应当确认的商誉。（5）判断甲公司2015年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。（6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。（7）计算甲公司因股权置换交易应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：（1）对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2015年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。（2）甲公司不应该确认债务重组损失。判断依据：甲公司取得的股权的公允价值3 3000万元大于应收账款的账面价值2 2000万元（35 000-1 3000）。甲公司取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应该冲减资产减值损失。（3）甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为2015年6月30日。判断依据：在2015年6月20日上述债务重组协议已得到甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准；2015年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，且甲公司向丁公司收取应收款项的权利终止，表明甲公司已支付全部购买价款；同日，乙公司的董事会进行了改选，甲公司能够控制乙公司财务和经营政策。（4）乙公司可辨认净资产公允价值=4 5000+（1 5000-1 0000-200）=4 9800（万元）；实际付出的成本为3 3000万元，应确认的商誉=3 3000-4 9800×60%=3120（万元）。（5）甲公司2015年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=4 5000+（1 5000-1 0000-200）+2000-（1 5000-1 0000）/10×6/12=5 1550（万元）；包括完全商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=5 1550+3120/60%=5 6750（万元）；由于可收回金额5 3750万元小于5 6750万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为3000万元，而完全商誉金额=3120÷60%=5200（万元），所以减值损失均应冲减商誉。甲公司应确认的商誉减值的金额=3000×60%=1800（万元）。（6）甲公司与戊公司进行的股权置换交易不构成非货币性资产交换。判断依据：甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例=1 2000/40 000=30%，大于25%。（7）甲公司在个别财务报表中确认的股权置换损益=4 0000-3 3000=7000（万元）；甲公司在其合并财务报表中确认的股权置换损益=4 0000-［（5 1550+2600-5000/10×6/12+200）×60%+（3120-1800）］=6220（万元）。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司20×5年10月1日以每股3美元的价格购入B公司20万股股票作为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.16元人民币，款项已经支付 ，12月31日，B公司股票市价为每股3.5美元，当日汇率为1美元＝6.14元人民币。就购买B公司股票，甲公司期末应计入当期损益的金额为（　）。
A．-1.2万元
B．61.4万元
C．60.2万元
D．62.6万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：10月1日购入B公司股票　　借：交易性金融资产—成本（20×3×6.16）369.6　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　369.6　　期末应计入当期损益的金额＝20×3.5×6.14－369.＝60.2（万元）　　借：交易性金融资产—公允价值变动 60.2　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　60.2【思路点拨：60.2万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。这两部分的影响金额均记入“公允价值变动损益”科目核算】

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2014年为开发新技术发生研究开发支出共计800万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后发生的支出为460万元，2014年底该无形资产达到预定用途，形成的无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项无形资产从2015年1月开始摊销，2015年税前会计利润为3 000万元，适用的所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是（　）
A．企业2015年的应交所得税为738.5万元，不存在递延所得税的处理
B．企业2015年的应交所得税为790.25万元，不存在递延所得税的处理
C．企业2015年的应交所得税为738.5万元，同时确认递延所得税负债11.5万元
D．企业2015年的应交所得税为790.25万元，同时确认递延所得税负债11.5万元

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：2015年的应纳税所得额＝3 000－（460×50％）/5＝2 954（万元）应交所得税＝2 954×25％＝738.5（万元） 该项无形资产在初始确认时形成的暂时性差异230万元，不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税，在后续计量中，逐期转回该暂时性差异时，也不需确认或转回递延所得税。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为建造一项固定资产于2014年1月1日发行5年期的债券，面值为1000万元，票面年利率为6%，发行价格为1040万元，每年年末支付利息，到期还本，实际利率为5%。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于2014年1月1日开工，至年末尚未完工。该建造工程2014年度发生的支出如下：（1）1月1日支出240万元；（2）6月1日支出300万元；（3）12月1日支出300万元；（4）12月31日支出100万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.3%。A公司2014年发生的借款费用应予资本化的金额为（　）。
A．52万元
B．28.9万元
C．30.4万元
D．73万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2014年借款费用应予资本化的金额＝1040×5%－800×0.3%×5－500×0.3%×6－200×0.3%×1＝30.4（万元）

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 大明公司于2014年1月1日以分期付款方式购入一项无形资产，合同价款为5000万元，另支付相关税费50万元，双方约定自2014年12月31日起，每年未还款1000万元，5年付清，银行同期贷款年利率5%，该项无形资产的使用寿命为10年，无残值（期数为5的年金现值系数4.3295），下列说法正确的是（）
A．该项无形资产自2014年1月开始摊销
B．该项无形资产的入账价值为5050万元
C．该项无形资产的入账价值为4379.5万元
D．该项无形资产对大明公司2014年利润影响总额为654.43万元

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：使用寿命有限的无形资产，当月增加，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销，2014年1月购入无形资产，应当于2014年1月开始摊销，选项A正确，该无形资产的入账价值=1000×4.3295+50=4379.5万元，选项B错误，选项C正确；无形资产初始摊余成本=1000×4.3295=4329.5.该项无形资产对大明公司2014年利润影响总额=财务费用+无形资产摊销=4329.5×5%+4379.5/10=654.43万元，选项D正确。