企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。
A．固定资产
B．应付账款
C．营业收入
D．未分配利润

【◆参考答案◆】： A B

【◆答案解析◆】： 对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选择A和B正确，选项D错误；利润表中的收入项目，采用交易发生日的即期汇率折算，选项C错误。

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据资料（2），编制该社会团体与出售杂志相关的会计分录。某社会团体2014年及2015年发生如下事项：（1）2014年8月1日与甲企业签订一份捐赠协议，协议约定，甲企业向该社会团体捐赠300000元，其中260000元用于资助贫困地区的失学儿童；40000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的15日内汇至该社会团体银行账户。2014年8月12日，该社会团体收到了甲企业捐赠的款项300000元。（2）2014年9月20日，该社会团体对外出售杂志10000份，每份售价3元，款项已于当日收到，每份杂志的成本为1.5元。假设该销售符合收入确认条件。（3）该社会团体2014年10月1日，得到一笔200000元的政府补助实拨款，要求其中150000元用于资助养老院，50000元可以归该社会团体自由使用。（4）2015年1月20日，该社会团体将260000元捐赠所得款项转赠给数家贫困地区的失学儿童，并发生管理费用20000元。2015年1月25日，该社会团体与甲企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的20000元由该社会团体自由支配。假定2014年度该社会团体未发生其他业务。要求：（1）根据资料（1），编制该社会团体与捐赠相关的会计分录。（2）根据资料（2），编制该社会团体与出售杂志相关的会计分录。（3）根据资料（3），编制该社会团体与收到政府拨款相关的会计分录。（4）编制该社会团体2013年12月31日应进行的相关处理。（5）根据资料（4），编制该社会团体2014年1月相关业务的会计分录。

【◆参考答案◆】：2014年9月20日借：银行存款　　　　　30 000　 贷：商品销售收入　　 30 000借：业务活动成本　　　 15 000　 贷：存货　　　　　　 15 000

【◆答案解析◆】：（略）

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备应分摊的减值损失。甲公司有关商誉及其他资料如下：（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。（3）2×10年，由于A．B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A．B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A．B生产线未来4年现金流量及其折现率，计算确定的A．B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。要求：（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；（2）编制计提减值准备的会计分录。

【◆参考答案◆】：首先，计算A．B资产组和各设备2015年年末的账面价值：。（1）A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）， 其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）（2）B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）， 其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）其次，对不包含商誉的A．B资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。（1）A资产组的可收回金额为1 000万元<其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。（2）B资产组的可收回金额为820万元>其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。（1）A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元<其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。 X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。（2）B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）B资产组的可收回金额为820万元，B资产组的可收回金额820万元<其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。

【◆答案解析◆】： 本题甲公司合并乙公司的方式为吸收合并，因此不存在少数股东权益商誉的处理问题。 商誉减值测试的步骤： 第一步，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算其可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认相应的减值损失。 第二步，对包含商誉的资产组进行减值测试，比较这些相关资产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。 【提个醒】 吸收合并是指两个或两个以上的公司合并后，其中一个公司吸收其他公司而继续存在，而剩余公司主体资格同时消灭的公司合并。 控股合并指的是合并方（ 或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资的合并行为。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关应付债券的相关说法中，正确的有（　　）。
A．发行债券时，如果债券票面利率低于市场利率，可以按低于债券票面价值的价格发行
B．发行债券时，如果债券票面利率高于市场利率，可以按低于债券票面价值的价格发行
C．利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销
D．对于一次还本付息的债券，资产负债表日按债券面值乘以票面利率计算确定的应付未付利息应贷记“应付利息”科目核算

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】： 选项A说法正确，选项B说法错误，发行债券时，如果债券票面利率高于市场利率，可以按高于债券票面价值的价格发行；选项C说法正确，选项D说法错误，对于一次还本付息的债券，资产负债表日按债券面值乘以票面利率计算确定的应付未付利息应贷记“应付债券——应计利息”科目。综上，本题应选AC。

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 下列表述中，属于股份支付的是（　　）。
A．甲公司与其高管人员达成一项协议，若高管人员在本企业服务满3年，期满后甲公司将支付每人10万元作为奖励
B．乙公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金
C．丙公司根据股东的持股比例向股东支付相应数量的股份
D．合并交易中合并方向被合并方原股东支付股票以取得被合并方的股权

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：A选项属于激励政策；C选项属于配股；D选项属于股权收回；以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方原股东之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义，选项B正确。综上所述，故而选B

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(6)【◆题库问题◆】：[判断题] 所得税费用在利润表中单独列示，不需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。（　 ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 所得税费用在利润表中单独列示，同时还需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。 因此，本题表述错误。

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] DUIA上市公司2013年度财务会计报告批准报出日为2014年4月20日。公司在2014年1月1日至4月20日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　）。
A．2013年已确认收入的商品销售业务，因产品质量问题于2014年2月8日发生销售折让
B．发生重大企业合并
C．2014年1月2日盘盈一项固定资产
D．2013年已确认收入的商品销售业务，因客户按现金折扣条件提前付款而在2014年1月12日发生现金折扣

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】： 选项A属于调整事项，属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入的情形； 选项B不属于调整事项，属于非调整事项； 选项C属于调整事项，属于资产负债表日后期间发现的前期会计差错； 选项D不属于调整事项，也不属于资产负债表日后事项，不符合资产负债表日后事项是有有利事项或不利事项的定义。现金折扣计入财务费用，不计入收入。 综上，本题应选AC

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(8)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 编制2015年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录DUIA公司是一家上市公司，有关资料如下：（1）2015年1月1日，DUIA公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了HAPPY公司80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，能够对HAPPY公司实施控制。DUIA公司定向增发普通股股票5 000万股，每股面值1元，每股市场价格5元，DUIA公司另行支付发行费用300万元。DUIA公司与HAPPY公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，销售无形资产适用的增值税税率为6%，适用的所得税税率为25%。（2）HAPPY公司2015年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为30 000万元。（其中：股本7 000万元，资本公积18 000万元，盈余公积500万元，未分配利润4 500万元）除一批存货账面价值与公允价值不相等，其他均相等。该存货账面价值为6 000万元，公允价值为6 500万元。（3）HAPPY公司2015年实现净利润3 000万元，当年提取盈余公积300万元，年末向股东宣告分配现金股利1 000万元，股利尚未支付。2015年10月10日，HAPPY公司取得一项可供出售金融资产，成本为700万元，2015年12月31日其公允价值为1 000万元。除上述事项外，所有者权益均无变动。（4）购买日发生评估增值的存货已对外售出80%。（5）2015年，DUIA公司和HAPPY公司内部交易和往来事项列示如下：①2015年7月1日，HAPPY公司将其原值为500万元，账面价值为360万的某无形资产以424万元（含增值税）出售给DUIA公司作为管理用无形资产。该无形资产摊余年限为10年，无残值，两公司均采用直线法计提摊销。截至2015年12月31日，DUIA公司尚未支付款项，HAPPY公司对其计提坏账准备20万元。②2015年9月1日，HAPPY公司向DUIA公司销售商品一批，价格为2 340万元（含增值税）。商品销售成本1 800万元，HAPPY公司收到款项存入银行。DUIA公司将该商品对外销售40%，2015年末，该批商品未发生减值。假定：不考虑增值税及所得税以外的相关税费，不考虑现金流量表的抵消（单位以万元列示）

【◆参考答案◆】：借：长期股权投资 2160 贷：投资收益 2160借：投资收益 800 贷：长期股权投资 800借：长期股权投资 180 贷：其他综合收益 180

【◆答案解析◆】：花花公司按购买日公允价值调整后的净利润=3 000-（6 500-6 000）×80%×（1-25%）=2 700（万元）按权益法调整对子公司的长期股权投资，子公司盈利：借：长期股权投资 2160【2 700×80%】 贷：投资收益 2160子公司宣告分派现金股利：借：投资收益 800【1 000×80%】 贷：长期股权投资 800子公司其他综合收益变动，可供出售金融资产公允价值（账面价值）上升产生应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，所以在调整时需要考虑递延所得税负债：借：长期股权投资 180【（1 000-700）×（1-25%）×80%】 贷：其他综合收益 180 【提个醒】可供出售金融资产公允价值上升在花花公司（子公司）个别财务报表上的分录：借：可供出售金融资产-公允价值变动 300 贷：其他综合收益 300借：其他综合收益 75【300×25%】 贷：递延所得税负债 75

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(9)【◆题库问题◆】：[判断题] 以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值为基础作为受让股权的入账价值。（　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 债权人应当将享有股份的公允价值而非应收债权的账面价值确认为对债务人的投资，计入“长期股权投资”科目 因此，本题表述错误。

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列选项中，属于市场条件的有（）。
A．最低股价增长率
B．销售指标的实现情况
C．最低利润指标的实现
D．股东最低报酬率

【◆参考答案◆】：A D

【◆答案解析◆】： 选项AD属于，市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。例如：最低股价增长率、股东报酬率。 选项BC不属于，而属于非市场条件，非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。例如：销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况。 综上，本题应选AD。