甲公司2012年年初未分配利润的金额为1000万元，2012年度实现净利润1600万元，提取盈余公积

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司2012年年初未分配利润的金额为1000万元，2012年度实现净利润1600万元，提取盈余公积160万元，对外分配现金股利200万元，因可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积300万元（已考虑所得税影响）。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲公司2012年度利润表中“综合收益总额”=1600+300=1900（万元）。

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,简答题] 综合题：甲公司是一家股份有限公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×4年、20×5年发生以下业务。（1）20×4年6月初甲公司赊销一批商品给乙公司，该商品的账面成本为2400万元，售价为3000万元（不包含增值税），销售合同约定乙公司应于9月1日前付款。乙公司20×4年下半年发生严重财务困难，至年底无法偿付上述货款，12月31日双方经协商决定进行债务重组，有关条款如下：①首先豁免10万元的债务；②乙公司以其一项对A公司20%的长期股权投资和一项投资性房地产抵偿剩余债务。用于抵债的长期股权投资成本为1500万元，乙公司持有期间采用权益法核算，账面价值等于成本，债务重组日的公允价值为1600万元；用于抵债的投资性房地产账面价值为1600万元（成本为1400万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1800万元。③甲、乙公司于20×4年12月31日办理完毕资产转移手续，解除了债权债务关系。（2）甲公司将债务重组获取的投资性房地产当日即出租给B公司，租期三年，每年租金200万元，于每年末支付。甲公司预计此投资性房地产尚可使用年限为30年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧。20×5年末该房地产的可收回金额为1600万元。（3）甲公司取得A公司股权投资后能对A公司的生产经营决策产生重大影响。取得投资日，A公司可辨认净资产公允价值为7900万元（等于账面价值）。20×5年上半年A公司实现净利润200万元，其他综合收益增加80万元。（4）20×5年6月28日出于对A公司发展前景的信心，甲公司又以银行存款7000万元从A公司其他股东处取得其55%的股权。7月1日相关股权转移手续办理完毕，甲公司当日即取得对A公司的控制权。增资日，甲公司原持有的A公司股权的公允价值为1900万元，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元。（5）其他资料：甲公司未对该应收货款计提减值准备；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；乙公司持有期间对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司20×5年末对投资性房地产是否应计提减值准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，请计算应计提的减值金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3）、（4），计算甲公司合并报表中应确认的商誉，编制甲公司个别财务报表中20×5年对A公司长期股权投资的会计分录，并简述合并报表中的会计处理原则。

【◆参考答案◆】：（1）甲公司的债务重组损失=3000×（1+17%）-1600-1800=110（万元），相关分录为：借：长期股权投资--A公司（投资成本）1600投资性房地产1800营业外支出--债务重组损失110贷：应收账款3510（2）甲公司应该对此投资性房地产计提减值损失，计提的金额=（1800-1800/30）-1600=140（万元）。借：资产减值损失140贷：投资性房地产减值准备140（3）甲公司合并报表中应确认的商誉=（1900+7000）-13000×75%=-850（万元），即合并报表中应确认负商誉（营业外收入）850万元。甲公司20×5年个别财务报表中的分录为：借：长期股权投资--A公司（损益调整）40贷：投资收益40借：长期股权投资--A公司（其他综合收益）16贷：其他综合收益16借：长期股权投资7000贷：银行存款7000借：长期股权投资1656贷：长期股权投资--A公司（投资成本）1600--A公司（损益调整）40--A公司（其他综合收益）16甲公司合并报表中应将原20%的股权按照增资日的公允价值重新计量，原账面价值与公允价值之间的差额应计入投资收益；应将原20%股权的公允价值与新增55%股权付出对价的公允价值之和作为合并成本，比较合并成本与购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额，计算应确认的商誉金额；对于原20%股权持有期间产生的其他综合收益应转为合并当期的投资收益，由于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动除外。【Answer】（1）ThedebtrestructuringlossofJiaCompany=3000×（1+17%）-1600-1800=110（tenthousandYuan），therelevantentriesare：Dr：Long-termequityinvestment（costofinvestment）1600Investmentproperty1800Non-businessexpenditure--debtrestructuringloss110Cr：Accountreceivable3510（2）JiaCompanyshouldmakeimpairmentlossastothisinvestmentproperty，theamountthatshouldbemade=（1800-1800/30）-1600=140（tenthousandYuan）Dr：Assetimpairmentloss140Cr：Impairmentprovisionofinvestmentproperty140（3）ThegoodwillthatshouldberecognizedastotheinvestmentpropertybyJiaCompanyinconsolidatedfinancialstatements=（1900+7000）-13000×75%=-850（tenthousandYuan），i.E.8.5millionYuannegativegoodwill（non-busincssincomE.shouldberecognizedinconsolidatedfi-nancialstatement.TheentriesmseparatefinancialstatementsofJiaCompanyof20×5are：Dr：Long-termequityinvestment--ACompany（profitorlossadjustment）40Cr：Investmentincome40Dr：Long-termequityinvestment--（OthercomprehensiveincomE.16Cr：Othercomprehensiveincome16Dr：Long-termequityinvestment7000Cr：Bankdeposit7000Dr：Long-termequityinvestment1656Cr：Long-termequityinvestment--ACompany（Costofinvestment）1656--ACompany（Profitorlessadjustment）40--ACompany（OthercomprehensiveincomE.16TheconsolidatedfinancialstatementsofJiaCompanyshouldremeasuretheoriginal20%equityaccordingtothefairvalueoncapitalincreasingdate，thedifferencebetweentheoriginalcarryingvalueandfairvalueshouldberecordedintoin-vestmentincome；thesumofthefairvalueoftheoriginal20%equityandthefairvalueoftheconsiderationpaidfortheadditional55%equityshouldbetreatedasconsolidationcost，comparetheconsolidationcostandtheshareoffairvalueofidentifiablenetassetsentitledofacquireontheacquisitiondate，calculatetheamountofgoodwillthatshouldberecognized；theothercomprehensiveincomeoforiginal20%equityresultingfromholdingperiodshouldbeconvertedintocurrentperiodinvestmentincomeexceptforthechangeresultingfrominvesteeremeasuringandsettingupnetliabilityornetassetofbenefitplan

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列做法中，符合会计实质重于形式要求的有()
A．企业将签订了售后回购协议的商品确认收入
B．企业融资租入的固定资产作为企业自己的资产核算
C．企业对建造合同按照完工百分比法确定收入
D．关联方关系的确定
E．企业将签订了售后租回协议的商品确认收入

【◆参考答案◆】：B, C, D

【◆答案解析◆】：实质重于形式要求，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。分析：(1)融资租赁的会计处理融资租赁方式下租赁方所支付的租赁费包括了出租方购买出租物的所有成本和一定利润，并且其租赁期一般覆盖租赁物可使用的大部分期间，以及在租约到期时承租方有权选择优先廉价购买租赁物等，这表明和出租物有关的主要风险和报酬已经转至承租方，其实质上已经控制了租赁物。因此，根据实质重于形式的要求，将其确认企业自己的资产核算。(2)关联方交易关系的确认关联方的认定充分体现了实质重于形式要求，即关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式。如一家母公司同时控制了两家子公司，则不仅母公司与这两家子公司之间存在关联方关系，这两家子公司之间也存在关联方关系。再如，某人同时在两家公司担任关键管理职务则可以将这两家公司视为关联方。但"仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商"不视为关联方。(3)收入的确认《企业会计准则——收入》在收入的确认方面较多地运用了实质重于形式要求。如在确认商品销售收入时，其条件之一就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，其重视的是所有权上的主要风险和报酬的经济实质而不是所有权的法律形式。售后回购属于融资交易，商品的所有权上的主要风险和报酬没有转移，因此通常情况下不确认收入;售后租回业务，由于企业保留了与所有权相联系的继续管理权，或能够对其实施有效控制，所以也不确认收入。建造合同按照完工百分比法确定收入也是符合实质重于形式要求，即完工进度的百分比确认收入，而不按实际收到的价款确认。

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(4)【◆题库问题◆】：[单选] 20×1年6月11日，M公司就应收B公司货款2340000元(已计提坏账准备80000元)与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。债务重组日M公司应确认的重组损失为()。
A．340000元
B．300000元
C．20000元
D．260000元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：【答案解析】本题考查的知识点是：修改其他债务条件。M公司(债权人)处理：借：应收账款――B公司(重组后)2000000(2340000-340000)坏账准备80000营业外支出260000贷：应收账款――B公司(重组前)2340000

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] 2010年A公司以无形资产交换B公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。A公司另向B公司支付补价5万元。A公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，营业税税率为5%。另以银行存款支付换入可供出售金融资产的相关税费10万元。则A公司换入可供出售金融资产的入账成本为（）
A．1065万元
B．965万元
C．915万元
D．1015万元

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：换入可供出售金融资产的入账成本＝1000＋5＋10＝1015（万元）【该题针对"以公允价值计量的会计处理"知识点进行考核】

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 2013年，A公司发生以下交易或事项：（1）某地区政府为鼓励投资，给予A公司500万元的补助款用于建造生产线。至年末，该生产线尚未建造完工，补助款项已经拨付；（2）A公司收到政府先征后返的所得税600万元；（3）A公司收到当地政府的投资款2000万元；（4）政府同意免征A公司增值税金额50万元。下列有关A公司对上述事项的处理中，正确的有（）。
A．事项1应该在取得时直接计入营业外收入
B．事项2属于与收益相关的政府补助
C．事项3直接计入实收资本或资本公积
D．事项4属于与收益相关的政府补助

【◆参考答案◆】：B, C

【◆答案解析◆】：选项A，事项（1）属于与资产相关的政府补助，在资产达到预定可使用状态前应计入递延收益；选项D，事项（4）属于税收优惠，体现了政府导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助。

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(7)【◆题库问题◆】：[单选] 某企业1996年1月10日购买股票进行短期投资，实际支付价款为100万元。3月30日出售该股票的80%,并以所得全部价款94万元购买另一种股票。实际支付价款94万元中包括支付的印花税、手续费等1万元，已宣告但尚未发放的现金股利0.5万元。假定该企业只有此项短期投资，在采用成本法计价的情况下，该企业1996年3月31日资产负债表上短期投资项目的金额为（）
A．113.5万元
B．114万元
C．112.5万元
D．113万元

【◆参考答案◆】：A

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应计入增值税一般纳税人收回委托加工物资成本的有（）
A．支付的加工费
B．随同加工费支付的增值税
C．发出委托加工物资的成本
D．支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
E．支付的收回后继续加工非应税消费品的委托加工物资的消费税

【◆参考答案◆】：A, C, E

【◆答案解析◆】：随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 下列选项中，（）表明存货的可变现净值为零。
A．已过期且无转让价值的存货
B．已经霉烂变质的存货
C．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货
D．使用该原材料生产的产品成本小于产品的售价
E．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

【◆参考答案◆】：A, B, C

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(10)【◆题库问题◆】：[单选] 2×13年年末，由于国际形势变化，甲公司(境内以人民币为记账本位币的企业)对-架账面价值为26600万元人民币的飞机进行减值测试。该飞机取得的现金流入、流出以美元计量。甲公司适用的折现率为5%。预计上述飞机未来5年产生的现金流量分别为800万美元、900万美元、750万美元、750万美元、800万美元。2×13年末美元汇率为1美元=6.65元人民币，甲公司预测以后各年末汇率为：第-年末，1美元=6.60元人民币;第二年末，1美元=6.63元人民币;第三年末，1美元=6.65元人民币;第四年末，1美元=6.63元人民币;第五年末，1美元=6.60元人民币。甲公司该飞机在2×13年末的市场销售价格为3800万美元，如果处置的话，预计将发生清理费用20万美元。已知：(P/F，5%，1)=0.9524、(P/F，5%，2)=0.9070、(P/F，5%，3)=0.8638、(P/F，5%，4)=0.8227、(P/F，5%，5)=0.7835。假定不考虑其他因素，则甲公司应对该飞机计提的减值金额为()。
A．3524.78万元人民币
B．1463万元人民币
C．3622.89万元人民币
D．530.04万美元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：甲公司是以人民币为记账本位币的境内企业。计提减值应该以人民币反映。预计未来现金流量现值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(万美元);公允价值减去处置费用后的净额=3800-20=3780(万美元);前者小于后者，所以该飞机的可收回金额=3780(万美元)，发生的减值金额=26600-3780×6.65=1463(万元人民币)。