甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价

(1)【◆题库问题◆】：[单选] 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（　）万元。
A．538
B．666
C．700
D．718

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：此题属于不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋为换入资产支付的相关税费－收到的补价＝（1000－250）＋（120－24）+0－180＝666（万元）。

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(2)【◆题库问题◆】：[判断题] 未确认融资费用摊销时计入财务费用。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：未确认融资费用一般采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的计入相关资产成本，否则计入当期损益。

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(3)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。2013年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称甲公司)与其100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，且甲公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2016年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2013年至2016年，甲公司与股票期权有关的资料如下：（1）2013年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项10000万元，作为库存股待行权时使用，假定不考虑其他因素。（2）2013年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年年末，甲公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为14元。（3）2014年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年年末，甲公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为16元。（4）2015年，甲公司有3名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为18元。（5）2016年3月，91名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4550万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。（2）计算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【◆参考答案◆】：（1）2013年 借：管理费用　　3 680　 贷：资本公积——其他资本公积　　3 680（2）2014年借：管理费用　 3 760　 贷：资本公积——其他资本公积　　3 760（3）2015年借：管理费用　3 480　 贷：资本公积——其他资本公积　 3 480

【◆答案解析◆】：（1）2013年应确认的费用=（100-4-4）×10×12×1/3=3 680（万元）；（2）2014年应确认的费用=（100-4-2-1）×10×12×2/3-3 680=3 760（万元）；（3）2015年应确认的费用=（100-4-2-3）×10×12-3 680-3 760=3 480（万元）。以权益结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

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(4)【◆题库问题◆】：[多选] 下列应列示在企业资产负债表“存货”项目中的有（　）。
A．领用的用于生产产品的原材料
B．尚未制造完成的在产品
C．尚未提货的已售产品
D．已发出但尚未销售的委托代销商品

【◆参考答案◆】： A B D

【◆答案解析◆】：购货方尚未提货的已售产品，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货。因此，选项C不应列示在企业资产负债表“存货”项目中。综上所述 故而选ABD

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(5)【◆题库问题◆】：[判断题] 采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额计入营业外支出或资本公积。（　　）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到营业外收入或营业外支出。

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(6)【◆题库问题◆】：[多选] 非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（　　）。
A．支付的补价
B．换入资产的成本
C．换出资产的账面价值
D．换入资产发生的相关税费

【◆参考答案◆】： A B C

【◆答案解析◆】：换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，或者=换入资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值，所以选项A．B和C都正确。

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(7)【◆题库问题◆】：[判断题] 会费收入期末无余额。（ ）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】：在会计期末，应当将该科目中“非限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“非限定性净资产”科目，将该科目中“限定性收入”明细科目当期贷方发生额转入“限定性净资产”科目。期末结转后该科目应无余额。

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(8)【◆题库问题◆】：[单选] M公司为2011年新成立的企业。2011年该公司分别销售A．B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供2年的免费保修服务。预计保修期内将发生的保修费在销售额的3％～7％之间。2011年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则M公司2011年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。
A．3
B．9
C．10
D．15

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】： M公司2011年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝(1×100＋2×50)×(3%+7%)/2－1＝9(万元)，故选B。

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(9)【◆题库问题◆】：[单选] 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（　　）。
A．资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B．所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目（实收资本、资本公积、其他综合收益）均应采用发生时的即期汇率进行折算
C．利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D．在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部其他综合收益转入当期损益

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】： 选项ABC表述正确； 选项D表述不正确，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本企业的记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。 综上，本题应选D

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(10)【◆题库问题◆】：[判断题] 在权益法下，当被投资企业发生亏损时，投资企业一般不做账务处理；当被投资企业发生盈利时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额并确认为投资收益。（）
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

【◆答案解析◆】： 权益法下，当被投资企业发生亏损时，投资企业也需要进行相应的处理，按持股比例，确认投资损失，借记“投资收益”科目。 因此，本题表述错误。