2011年1月1日，甲银行以9800万元向乙企业发放一笔3年期贷款10000万元，合同年利率为6%，

(1)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 2011年1月1日，甲银行以9800万元向乙企业发放一笔3年期贷款10000万元，合同年利率为6%，实际年利率为6.76%，该银行每年年末收取当年利息。假定该贷款持有期间未计提减值准备。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：甲银行该项贷款的初始确认金额即实际对外发放贷款的金额9800万元。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(2)【◆题库问题◆】：[多选] 下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）
A．确定前期差错影响数不切实可行的
B．滥用会计政策变更
C．本期发现的前期重大会计差错
D．在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的
E．会计估计变更

【◆参考答案◆】：A, D, E

【◆答案解析◆】：滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，企业应当采用追溯重述法更正重大的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。【该题针对"会计调整事项的处理（综合）"知识点进行考核】

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(3)【◆题库问题◆】：[单选] 对于高危企业发生的安全生产费用，下列说法正确的是（）。
A．计提的安全生产费只能记入"生产成本"
B．提取的安全生产费形成固定资产的，不可以直接记入"固定资产"
C．形成固定资产的，在固定资产的使用期内计提折旧
D．在"专项储备"科目中核算，"专项储备"科目期末余额在资产负债表所有者权益项下"其他综合收益"和"盈余公积"之间增设"专项储备"项目反映

【◆参考答案◆】：D

【◆答案解析◆】：选项A，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入"专项储备"科目；选项B，企业使用提取的安全生产费形成固定资产且不需要安装的，可以直接记入"固定资产"；选项C，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记"专项储备"，贷记"累计折旧"，该固定资产在以后期间不再计提折旧。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(4)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 2011年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款400万元、B专利权和所持有的丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，B专利权的账面余额为1200万元，已累计摊销200万元，公允价值为1000万元;持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答问题。

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：乙公司此业务影响当年度利润总额=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(万元)，或：[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(万元)。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(5)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2013年l2月起，甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件，其内容如下：习某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在2013年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。(1)我公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，共计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元;美元与人民币之间的即期汇率为：l美元=6.3元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31日，l美元=6.2元人民币;2013年度平均汇率，1美元=6.25元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应，2013年7月1Et，我公司发行l000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元;取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为l3000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。2013年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为l200万元，其中，l至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行l000万股股份后，发行在外的股份总数为l5000万股，每股面值为1元。2013年11月1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为l000万元，丙公司购入后仍将其作为存货，至2013年12月31日，丙公司已将上述存货对外销售80%。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。要求：

【◆参考答案◆】：(1)购买乙公司股权成本=30000×6.3=189000(万元)。 购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务等费用800万元，在发生时直接计人当期损益(管理费用)。 (2)购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉=189000-45000X60%X6.3=18900(万元)。 (3)乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+3000)X6.2-(45000×6.3+3000x6.25)=-4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=-4650X40%=-1860(万元)。合并财务报表中列示的外币报表折算差额=-4650×60%=-2790(万元)。 (4)甲公司发行权益性证券增加股本l000万元，股本溢价应当扣除权益性证券的手续费，增加"资本公积一股本溢价"科目的金额=2.5X1000-1000-50=1450(万元)，发行权益性证券对所有者权益总额的影响=1000+1450=2450(万元)。 相关会计分录： 借：长期股权投资2500 贷：股本l000 资本公积一股本溢价1450 银行存款50 (5)甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，对丙公司具有重大影响，所以采用权益法进行后续计量。 对初始成本进行调整金额=13000×20%-2500=100(万元)。 期末应确认的投资收益=[(1200-500)-1000/5X6/12-(1000-600)x(1-80%)]X20%=104(万元)。 (6)甲公司对丙公司投资在合并财务报表中应编制如下调整分录。 借：营业收入200(1000×20%) 贷：营业成本l20(600×20%) 投资收益80

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(6)【◆题库问题◆】：[多选] 企业交纳的下列税款，不通过“应交税费”科目核算的有()。
A．车辆购置税
B．耕地占用税
C．印花税
D．契税
E．矿产资源补偿费

【◆参考答案◆】：A, B, C, D

【◆答案解析◆】：【答案解析】选项ABCD，不通过“应交税费”科目核算，均是直接贷记“银行存款”科目。选项E，分录是：借：管理费用贷：应交税费—应交矿产资源补偿费

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(7)【◆题库问题◆】：[单选,A4型题,A3/A4型题] 20X6年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于20X7年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%.乙公司按期支付前述专门借款利息，并于20X8年7月1日偿还该项借款。要求：
A．要求：
B．根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

【◆参考答案◆】：A

【◆答案解析◆】：资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的金额。

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(8)【◆题库问题◆】：[判断题] 对于采用附有或有条件的债务重组方式进行的债务重组，债务人应按该重组债务的账面价值减去包含或有支出的未来应付金额的差额，确认债务重组收益;债权人应按不包含或有收益的未来应收金额减去该重组债权的账面价值的差额，确认债务重组损失。()
A．正确
B．错误

【◆参考答案◆】：正确

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(9)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，2010和2011年的有关资料如下：(1)2009年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2009年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。(2)①以丙公司2009年12月31日净资产评估值为基础，经调整后当日丙公司的资产负债表各项目的数据如下表：表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下：固定资产为一栋办公楼，其剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧;无形资产为一项土地使用权，其剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。②经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。2010年1月1日，甲公司作为对价的固定资产账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元。作为对价的土地使用权的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。2010年1月1日，甲公司以银行存款支付企业合并过程中发生的评估、审计费用200万元。③甲公司和乙公司均于2010年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。④甲公司于2010年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)丙公司2010年实现损益等有关情况如下：①2010年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在该年均匀发生)。当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(4)2010年6月30日，甲公司以1376万元的价格从丙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用2年;采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。(5)2010年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，计提存货跌价准备。2010年，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年年末，丙公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。(6)2011年6月30日甲公司将自用的全新办公楼出租给丙公司管理部门使用，租期为2011年6月30日～2012年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。甲公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。(7)其他有关资料：①甲公司和丙公司的所得税税率均为25%。②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。③假定甲公司合并丙公司为免税合并。④税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。要求：

【◆参考答案◆】：(1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。 (2)甲公司的合并成本=3000+4000=7000(万元) 固定资产转让损益=4000一(2800—600—200)=2000(万元)无形资产转让损益=3000一(2600—400—200)=1000(万元) (3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7000万元。 借：固定资产清理2000 累计折旧600 固定资产减值准备200 贷：固定资产2800 借：长期股权投资7000 无形资产减值准备200 累计摊销400 贷：固定资产清理2000 无形资产2600 营业外收入3000 借：管理费用200 贷：银行存款200 (4)①对子公司的调整分录。 借：固定资产2400 无形资产800 贷：资本公积3200 借：管理费用200 贷：固定资产——累计折旧120 无形资产——累计摊销80 借：递延所得税负债50 贷：所得税费用50 购买方取得固定资产、无形资产的账面价值与计税基础不一致，产生应纳税暂时性差异，按准则规定应确认递延所得税负债，调整合并中确认的商誉。 确认的递延所得税负债=(10000—6800)×25%=800(万元)合并商誉=7000一(10000—800)×60%=1480(万元) ②内部固定资产交易的抵销。 借：营业外收入[1376一(1400—280)]256 贷：固定资产——原价256 借：递延所得税资产64 贷：所得税费用64 借：固定资产——累计折旧(256/8×6/12)16 贷：管理费用16 借：所得税费用4 贷：递延所得税资产4 ③内部A产品交易的抵销。 借：营业收入1000 贷：营业成本1000 借：营业成本600 贷：存货600 借：递延所得税资产150 贷：所得税费用150 借：存货——存货跌价准备40 贷：资产减值损失40 借：所得税费用10 贷：递延所得税资产10 ④母公司长期股权投资按权益法的调整分录。 子公司调整后的净利润=1000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40—10=610(万元) 母公司应确认的投资收益=610×60%=366(万元) 借：长期股权投资366 贷：投资收益366 ⑤母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。 子公司调整后的所有者权益总额=10000+610=10610(万元) 借：股本2000 资本公积6200 盈余公积500 未分配利润1910 商誉1480 贷：长期股权投资(7000+366)7366 递延所得税负债800少数股东权益[(10610—800)×40%]3924 ⑥投资收益与子公司利润分配项目的抵销。 借：投资收益366 少数股东损益244 未分配利润——年初1400 贷：提取盈余公积100 未分配利润——年末1910 (5)2011年与投资性房地产业务相关的抵销分录。 借：固定资产900 贷：投资性房地产900 借：营业收入20 贷：营业成本15 管理费用5 借：投资性房地产——累计折旧15 贷：固定资产——累计折旧15

·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。·ℳ°．·※°∴ ╰☆╮ 。

(10)【◆题库问题◆】：[问答题,案例分析题] 南方公司为一手机生产企业，主要生产A．B．C三款手机产品。南方公司2009年度有关事项如下：(1)南方公司管理层于2009年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2010年1月1日起撤销C款手机在上海的手机研发总部及苏州生产厂;从事C款手机生产的员工共计150人，除部门主管及技术骨干等50人转入北京总部研发部门留用外，其他100人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，南方公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计500万元。C款手机生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C款手机生产的固定资产等将转移至南方公司在天津的仓库，准备销往朝鲜某手机生产公司。上述业务重组计划已于2009年12月2日经南方公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2009年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，南方公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款500万元，其中：自愿遣散费225万元，强制遣散费275万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费4万元;因留用员工调入北京总部而新成立的海外研发部门招聘项目经理发生成本3万元;因推广新款手机准备邀请当红歌星做形象代言将发生广告费用2000万元。(2)2009年11月28日，南方公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2010年2月15日以每部400元的价格向乙公司提供B款手机1万部，若不能按期交货，南方公司应按总价款(不含增值税额)的30%支付违约金。南方公司的B款手机无库存。2009年12月末，南方公司准备生产B款手机时，原材料价格突然上涨，预计生产B款手机的单位成本为500元。假定不考虑相干税费和销售费用。(3)2009年6月25日，丙公司(为南方公司的子公司)向银行申请贷款3200万元，期限为3年。经董事会批准，南方公司为丙公司的上述银行贷款提供全额担保。贷款于2009年7月1日发放，还款日为每月20日。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：(1)根据资料(1)，判断哪些是与南方公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。(2)根据资料(1)，计算南方公司因业务重组计划而减少2009年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。(3)根据资料(2)和(3)，判断南方公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。参考答案：(1)南方公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款500万元;②因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元;因重组义务确认的预计负债金额为530万元。本题目中发生的因将用于C款手机生产的固定资产等转移至天津仓库将发生运输费、因海外研发部门招聘项目经理增加成本、因摧广新款手机将发生的广告费均不包括在重组有关的直接支出中。(2)因业务重组计划而减少的2009年度利润总额的金额=30+500=530(万元)，相关分录为：借：管理费用30贷：预计负债30借：管理费用500贷：应付职工薪酬500(3)资料(2)执行合同的损失=(500-400)×1=100(万元);不执行合同的损失=400×30%=120(万元)。所以应执行合同，相关分录为：借：营业外支出100贷：预计负债100资料(3)不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件。担保方在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要确认预计负债。26、甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司，2011年至2012年发生的相关交易或事项如下：(1)2011年7月30日，甲公司就应收A公司账款10000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项可供出售金融资产偿付该项债务;A公司在建写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2011年8月l0日，A公司将在建写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为500万元;A公司该在建写字楼的账面余额为5000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元;A公司该可供出售金融资产的账面余额为2000万元，其中公允价值变动为500万元，公允价值为3000万元。甲公司将取得的金融资产仍作为可供出售金融资产核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年1月1日累计新发生工程支出900万元。2012年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于2011年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2012年1月1日开始，租期为5年;年租金为300万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。2012年12月31日，甲公司收到租金300万元。同日，该写字楼的公允价值为7000万元。(3)2011年12月31日，可供出售金融资产公允价值为2900万元(属于正常公允价值波动)。2012年12月20日，甲公司将债务重组取得的可供出售金融资产出售，取得银行存款3500万元。(4)其他资料如下：①假定甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。②假定不考虑相关税费影响。要求：

【◆参考答案◆】：(1)甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=(10000-500)-(6000+3000)=500(万元)，应确认营业外支出500万元。借：在建工程6000可供出售金融资产——成本3000坏账准备500营业外支出500贷：应收账款10000(2)A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得(营业外收入)=10000-(6000+3000)=1000(万元)，应确认在建写字楼转让损益(营业外收入)=6000-5000=1000(万元)，应确认可供出售金融资产转让损益(投资收益)=(3000-2000)+500=1500(万元)。借：应付账款10000贷：在建工程5000可供出售金融资产——成本1500——公允价值变动500投资收益1000营业外收入——债务重组利得1000营业外收入——处置非流动资产利得1000借：资本公积——其他资本公积500贷：投资收益500(3)2012年1月1日，该写字楼的账面价值=6000+900=6900(万元)，2012年应确认公允价值变动损益=7000-6900=100(万元)。借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100(4)借：银行存款300贷：其他业务收入300(5)甲公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益=3500-2900-(3000-2900)=500(万元)。借：银行存款3500可供出售金融资产——公允价值变动100贷：可供出售金融资产——成本3000投资收益600借：投资收益100贷：资本公积——其他资本公积100