无形资产包括（）

(1)【◆题库问题◆】：[多选] 无形资产包括（）
A．合并产生的商誉
B．著作权
C．企业用于建造自用厂房的土地使用权
D．企业内部研究开发项目研究阶段的支出

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：企业合并产生的商誉、企业内部研究开发项目研究阶段的支出不属于无形资产，选项AD错误。

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(2)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 根据上述资料判断，在A公司2016 年度合并报表编制时，哪些企业应纳入A公司的合并范围，并说明理由。A公司系主要从事小轿车及配件的生产和销售的上市公司。A公司部分股权投资情况如下： （1）A公司拥有B公司有表决权资本的80%。因B公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，A公司预计B公司2016 年度的净利润将大幅度下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。B公司拥有35%股份的C公司另有20%的股份由A公司拥有。 （2）A公司拥有D公司有表决权资本的70%。因生产过程及产品不符合新环保要求，D公司已于2015年11 月停产清理整顿，且预计其后不会再开工生产。 （3）A公司拥有E公司有表决权资本的50%。E公司另外50%的表决权资本由另一股东A公司拥有。投资协议约定股东享有的E公司财务和生产经营决策权由投资比例决定。 （4）A公司拥有F 公司40%股份，F公司的董事会由9 名董事组成，其中A公司派出6 名，其他股东派出1 名，其余2 名为独立董事。F公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 A公司2016年年初及2016 年度与相关被投资企业的部分交易资料如下： ①B公司年初存货中有10000 万元系于2015年2月从A公司购入的小轿车。A公司对B公司销售小轿车的销售毛利率为20%。该批小轿车已在2016 年度对外销售50%。2016 年度B公司又从A公司购入小轿车30000 万元，至2016 年末，B公司已对外销售20%。B公司的购货款项均已结算。 ②E公司2016 年从A公司购入一批汽车配件，销售价格为40000 万元，销售毛利率为25%。至2016 年末，该批汽车配件全部未对外销售③F 公司2016 年3 月从A公司购入管理部门用的小轿车10000 万元确认为固定资产，A公司销售产品给F 公司的销售毛利率为20%。款项已经结算。F 公司购买该固定资产按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑相关税费。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：B公司、F公司和C公司。 A公司拥有B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。 D公司属于清理整顿的子公司，不纳入合并范围。 E公司属于共同控制的被投资企业，采用权益法核算，不纳入合并范围。 A公司拥有F公司的40%的股份，但是A公司派出了6名董事，满足“F公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。”的条件，能够控制F公司的经营决策 A公司的子公司拥有C公司35%的股权，A公司直接拥有C公司20%的股权，因此A公司间接控制C公司。

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(3)【◆题库问题◆】：[多选] 下列有关资产负债表列示表述恰当的有（　）。
A．自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债
B．有些流动负债，如应付账款等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债
C．划分为持有待售的固定资产、无形资产、长期股权投资等列示“划分为持有待售的资产”项目
D．预计将在一年内出售的可供出售金融资产，仍然划分为非流动资产

【◆参考答案◆】：A B C

【◆答案解析◆】：预计将在一年内出售的可供出售金融资产，划分为流动资产。

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(4)【◆题库问题◆】：[问答题,材料题,分析] 计算甲公司应该确认的商誉减值损失甲公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。甲公司2014年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下： （1）2014年3月10日，甲公司与乙公司控股股东M公司签订协议，协议约定：甲公司向M公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取M公司持有乙公司80%的股权。甲公司定向发行的股票按规定为每股2元，双方确定的评估基准日为2014年4月30日。乙公司经评估确定2014年4月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为6 500万元。 甲公司该并购事项于2014年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股2.5元。甲公司于6月30日起主导乙公司财务和经营政策。以2014年4月30日的评估值为基础，乙公司可辨认净资产于2014年6月30日的账面价值为32 000万元（其中股本16 000万元、资本公积8 000万元、盈余公积4 000万元、未分配利润4 000万元），公允价值为62 000万元（不含递延所得税资产和负债），甲公司与M公司在此项交易前不存在关联方关系。甲公司向M公司发行股票后，M公司持有甲公司发行在外的普通股的8%，不具有重大影响。 乙公司在2014年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：乙公司上述存货至年末已全部对外销售；管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销；上述预计负债为乙公司一项未决诉讼形成，由于乙公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失1 500万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。 （2）乙公司2014年7月至12月实现净利润12 000万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（已扣除所得税影响）。 （3）2015年12月31日，乙公司个别财务报表中净资产的账面价值为80 000万元，其中2015年实现净利润35 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 000万元（已扣除所得税影响）。 （4）2015年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为95 000万元。

【◆参考答案◆】：详见解析

【◆答案解析◆】：①整体商誉＝6 400/80%=8 000（万元） ② 乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值＝54 500+（12 000-12 000*75%-15 000/10/2*75%-4500/10/2*75%+1 500*75%）+1000+(35 000-15 000/10*75%-4 500/10*75%)+2000=94 431.25（万元） ③ 乙公司资产组的可收回金额为95 000万元 ④ 甲公司确认不包含商誉的资产组减值损失＝0【乙公司资产组（不包括商誉）的账面价值94 431.25万元，与可收回金额95 000万元比较，说明可辨认资产未发生减值。】 ⑤ 甲公司确认包含商誉的资产组减值损失＝（94 431.25＋8 000）－95 000＝7 431.25（万元） ⑥ 甲公司应该确认的商誉减值损失＝（7 431.25－0）×80%＝5 945（万元）

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(5)【◆题库问题◆】：[单选] A公司于2013年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2014年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：（1）专门借款如下：公司为建造办公楼于2013年1月1日取得专门借款600万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2012年12月1日取得长期借款600万元，借款期限为3年，年利率为6%；②2012年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为400万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：2013年1月1日，支出450万元；2013年7月1日，支出750万元；2013年12月31日，支出100万元；2014年1月1日，支出250万元。假定不考虑其他因素，2013年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（　）。
A．资本化金额合计44.7万元
B．费用化金额合计64万元
C．专门借款利息资本化金额25.5万元
D．一般借款利息资本化金额19.2万元

【◆参考答案◆】：B

【◆答案解析◆】：选项B，费用化金额合计为44.8万元。计算过程如下：①计算2013年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息＝600×5%＝30（万元）；固定收益债券短期投资收益＝（600－450）×0.5%×6＝4.5（万元）；专门借款利息资本化金额＝30－4.5＝25.5（万元），费用化金额为0；②计算2013年一般借款利息资本化金额：占用了一般借款的资产支出加权平均数＝[750－（600－450）]×6/12＝300（万元）；一般借款资本化率＝（600×6%＋400×7%）/（600＋400）＝6.4%；一般借款利息资本化金额＝300×6.4%＝19.2（万元）；一般借款应付利息＝600×6%＋400×7%＝64（万元）；一般借款利息费用化金额＝64－19.2＝44.8（万元）；③计算2013年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计＝25.5＋19.2＝44.7（万元）；费用化金额合计＝44.8（万元）。

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(6)【◆题库问题◆】：[单选] A公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A公司2014年1月1日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2014年1月1日起在该公司连续服务5年，即可以4元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在2014年1月1日的公允价值为每份32元。该项期权在2014年12月31日的公允价值为38元。第一年有30名职员离开A公司，A公司估计五年中离开职员的比例将达到30%；第二年又有25名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为20%。2015年12月31日，A公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修改为40元。2015年年末，A公司应确认的管理费用为（　）。
A．4480 万元
B．7480万元
C．8320万元
D．3840万元

【◆参考答案◆】：C

【◆答案解析◆】：2014年12月31日，A公司应确认的费用＝100×（1－30%）×10×32×1/5＝4480（万元）；2015年12月31日，A公司应确认的费用＝100×（1－20%）×10×40×2/5－4480=8320（万元）

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(7)【◆题库问题◆】：[多选] 计算基本每股收益时，下列各项中影响分母（发行在外普通股加权平均数）的有（　）。
A．公司库存股
B．当期新发行普通股股数
C．期初发行在外普通股股数
D．期末发行在外普通股股数

【◆参考答案◆】：B C

【◆答案解析◆】：选项A，公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应担在计算分母时扣除 选项BCD,发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。

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(8)【◆题库问题◆】：[多选] A公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的有（　）。
A．2015年1月1日，向银行借入的专门借款用于开工厂房，预计在2015年10月底完工
B．2015年1月1日，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型生产设备，生产时间较长，为1年零4个月
C．2015年为了扩大企业的经济规模，于2015年4月1日开始建造一条生产线，预计在2016年2月底完工
D．2015年1月1日，用银行借款开工建设一幢简易厂房，预计厂房于次年2月15日完工，达到预定可使用状态

【◆参考答案◆】：A C

【◆答案解析◆】：满足资本化条件的资产：通常是需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能打到预定可使使用状态或者是可销售状态。其中“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含一年）。选项AC的建造时间都不足一年，所以不属于符合资本化条件的资产。

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(9)【◆题库问题◆】：[多选] 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有（　）。
A．非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示
B．非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，不做处理
C．母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D．母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

【◆参考答案◆】：A C D

【◆答案解析◆】：选项B错误，非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

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(10)【◆题库问题◆】：[多选] 在确定投资方能否对被投资单位实施控制时，应考虑的因素有（　　）。
A．投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
B．投资方是否拥有对被投资方的权力
C．投资方能否从被投资单位获得固定回报
D．投资方能否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

【◆参考答案◆】：A B D

【◆答案解析◆】：根据教材，控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（而不一定是固定回报），并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。